結合SNA—2008淺談人力資本在國民經濟核算中的地位和實踐

程超

摘要：近年來，人力資本在國民財富中的作用日益明顯，已成為決定一國經濟實力的重要因素。然而，各國對人力資本的核算卻仍處于摸索階段。為了滿足國家發展對人力資本掌控的需求，有必要將人力資本納入國民經濟核算體系。2011年由聯合國等發布的SNA-2008已經在考慮可行的方案，而中國也在實踐中不斷完善這一內容。本文通過對SNA-2008相關條款的研讀并結合中國的核算實踐，初步探討了人力資本核算融入國民經濟核算體系的重要性和可能性。

關鍵詞：SNA；人力資本核算；國民財富

2012年，聯合國發布了一個名為《包容性財富報告2012》的新型報告，該報告突破了傳統的財富觀，改變了人們以往過分以GDP來衡量國民財富的看法。在該報告中，科學家們試圖用一個特別的指數來衡量一個國家的財富。他們的做法是對國家財富的三個來源，即勞動力質量（人力資本）、基礎設施和生產設備（實物或生產資本）及包括礦產、土地和漁場在內的自然資源（自然資本）進行量化加總，這樣就給出了一個比單純的GDP更能準確反映一個國家財富的新指標。按照這個標準進行核算，在被研究的20多個國家中，美國高居榜首，是第二名日本的2倍，是第三名中國的6倍。并且該研究還得出結論，從財富結構看，發達國家中主要依靠人力資本推動財富增長，而像中國和印度這樣的發展中國家，雖然GDP已經很高，但財富增長卻仍主要來源于實物資本。

一、人力資本核算的必要性

近年來，人力資本在國民財富中的作用越來越明顯，一國人力資本存量是其經濟表現的重要決定因素之一。不過雖然人力資本的概念和測算遠遠比正式的國民經濟核算賬戶要早得多，但是目前對人力資本的測算及如何將其融入國民經濟核算體系各國都還處在探索階段。因此，為了積累有效的基礎數據資源，將人力資本納入國民經濟核算體系是非常必要的，但目前對人力資本納入國民經濟核算的研究還非常少見。雖然在SNA-1993發布后，有一些國內外的專家對人力資本融入國民經濟核算提出了一些方案和意見，但是由于各執一詞且都存在各種局限性，所以這個問題一直沒有解決。2011年發布的SNA-2008雖然仍沒有把人力資本納入其中，但是已經在考慮可行的方案，而中國也在實踐中不斷完善這一部分的內容。

二、人力資本核算的現狀

熟悉SNA及中國國民經濟核算體系的人都知道，基本核算表分為五個部分，分別為國內生產總值表、投入產出表、資金流量表、國際收支表和資產負債表，其中后四項的核算都是圍繞物力和資本的存量或流量進行的核算。而作為總量核算的國內生產總值（GDP）核算，一般被大家認可的有三種算法，分別是生產法、支出法和收入法。其中，生產法和支出法都也只是圍繞物力和資本的存量或流量進行的核算，并沒有包括人力資本核算；收入法雖然把勞動者的勞動當成一種生產要素并將其分配給相應的收入，然后再在GDP的核算中將勞動者報酬作為收入形態的一個組成部分進行核算，但在收入法中，還是沒有提高到人力資本的高度。而在SNA附屬核算中，雖然有單獨的賬戶對勞動力和人口的實物量進行核算，但很明顯它已經與處于中心地位的屬于價值量核算的五大核算體系嚴重脫節，導致前后無法銜接。面對人力資本在國民財富中日益重要的作用，核算上的落后是極不相稱的。如果不將人力資本納入國民經濟核算中，我們的國民經濟核算體系（SNA）是不完整的。

其實，在SNA-2008中，共有16處提及了人力資本，可見，人力資本這個問題已經越來越引起大家的重視。不過由于理論和實踐中的種種原因，沒有將其納入國民經濟核算體系。關于這點，SNA-2008中給出了解釋和處理方法。專家們指出，通常情況下，人們認為應當將員工培訓和教育支出等作為一種人力資本的投資方式，將其歸為固定資本形成總額。因為，知識、技能和資格的獲得提升了當事人的生產潛能，并且構成了個人未來經濟利益的來源。但是，盡管從廣義上來看，我們認為知識、技能和資格確實是資產，但它們不能等同于SNA所界定的固定資產。這是因為知識、技能和資格是通過個人自身的學習、研究和實踐等方式獲得的，無法由別人來替代，因此知識的獲得不是一種生產過程。所以，由中小學、大專院校等教育機構所提供的教育服務可以看作學生在獲取知識和技能過程中進行的消費，應該這種類型的教育作為最終消費來處理。而對于雇主為了提高員工的工作效率而對其進行培訓的情況，其所發生的相關成本可以把它們視為中間消耗。

盡管沒有將其納入國民經濟核算體系，但是SNA-2008中也承認人力資本投入是大多數生產過程的主要投入，該投入的價值在很大程度上是取決于由人力帶入生產過程中的知識的。因此，大多數的國家普遍認為，受教育人口對于經濟福利至關重要。雖然關于如何對受教育勞動力的價值進行測量仍然存在一些重大的理論和實踐上的問題，但是人們已經再三要求在SNA中解決這一問題。

在會計學中，人力資本本身構成了一個復雜的會計核算體系。目前，在企業層面已經有國內外的研究者采用會計賬戶的形式構建了一套核算體系，將人力資源按照要素和用途的不同進行分類并分別計算其直接成本、間接成本和費用，進而對其進行會計核算。但是，在國民經濟核算中，對人力資本的處理還在摸索階段。《中國國民經濟核算體系（2002版）》利用附屬表的方式進行了人力資本的實物量核算并將其體現在人口資源和人力資本實物量核算表中，反映人口資源與人力資本在期初、期末兩個時點的存量狀況及在核算期內的變動情況，但該表僅包含有人口的數量指標和教育指標等基本實物指標，而沒有辦法體現我們所需要的人力資本的價值量核算。

三、人力資本核算實踐的兩種思路

如果要將人力資本納入國民經濟核算體系，對人力資本價格進行估算，有兩種思路可以實施。

第一種思路是對現有的核算表和賬戶進行拓展和改進，在國民經濟核算賬戶中，通過對現有的有關個人、政府和機構的消費支出項目進行更為詳細的功能分類，從而獲得相應的人力資本投資的支出費用數據，以此估算各種類型人力資本的價格，獲得人力資本核算的數據。

例如，在SNA-2008中也提到的，如果把人力資本考慮進資本賬戶，那么對教育和衛生的最終消費中至少有一部分要被視為固定資本形成，這樣的話中心框架里的相應交易就應該從消費被重新分類到固定資本形成中，從而形成人力資本資產。其直接后果就是固定資本消耗的概念也要相應延伸。

SNA-2008中也指出對某些分析目的而言，可以認為SNA中資本形成總額的定義過于狹窄。例如，在研究勞動生產率變化的原因時，研究者常常需要測算的“人力資本”通常是根據過去的教育支出資料推算得出的。SNA中所述四種功能分類都確認了教育支出，因此就可得到住戶、政府、非營利機構和生產者所發生的教育支出。

目前，國內已有研究者從人力資本投資的主要途徑入手核算人力資本價值。首先，將人力資本投資的主要途徑分為教育投資、培訓投資、醫療保健投資、人力資源遷移投資和計劃生育投資等部分，再就每部分的來源進行界定。其次，確定人力資本投資的主體，根據我國的實際情況可以分別為個人、政府和國家機關、企業事業單位、公共團體四個部分。再次，按照SNA通行的標準和核算要求，把這些主體分別劃歸于居民、政府、金融企業、金融機構和國外部門這五大類中。最后，按部門來核算人力資本的價值并將人力資本核算納入國民經濟核算體系中去。在這方面，國內學者莊作欽、郭朝暉等人已經得出一些較為可行的研究成果，從使用角度得到了各部門可支配收入的平衡關系式：可支配收入=基本的消費支出+儲蓄+人力資本投資。

不過，盡管已經有研究給出了一些設計，但是目前還沒有一套嚴謹的且有說服力的方案來對現有的有關個人、機構和政府的消費支出項目進行更為詳細的功能分類，從而進行人力資本的估算。因此，這些設計多為紙上談兵。

而且，這其中還存在一個理論難題，那就是人力資本在進行資產負債核算時，作為資產核算的部分，SNA中已經說明，并且有其理論基礎，但是作為負債而言，卻始終沒有辦法進行核算。因為人力資本本身具有不可分割性，也就是說一個人的勞動只能屬于這個人本身，而不可以像存貨等物質資本那樣，所有者可以通過拍賣、轉讓等一系列方式讓渡所有權。對于人力資本來說，其所有者只能讓渡其使用權，而無法讓渡其所有權。在市場經濟中，人力資本披上了一層“商品”的外衣，占有人力資本的勞動者與占有物質資本的所有者進行交易。而物質所有者通過與勞動者簽訂勞動合同的方式，在一定時期內擁有人力資本的使用權，在這之中人力資本上的負債是不存在于勞動者、企業、勞動者與企業之間及其他經濟體之間的。因此，沒有任何理論依據進行人力資本負債核算，這也造成了人力資本核算中的資產負債核算無法完成。

基于以上種種原因及該種方法的復雜性，在現實的國民經濟核算中很多國家往往不使用這種方法。

另一種思路是在基本的核算表和幾大核心賬戶之后以衛星賬戶的形式單列出有關人力資本的核算，作為額外的一個補充。SNA-2008中明確指出鼓勵用戶以衛星賬戶的形式開發替代方法，人力資本記錄的替代方法就屬于這類應用。《中國國民經濟核算體系（2002版）》用的也是類似于衛星賬戶的附屬表形式對人力資本進行核算，在這方面，中國的核算實踐走在了前列。

在中國的人口資源與人力資本實物量核算表中，主欄分為期初人口、本期增加人口、本期減少人口和期末人口四部份。其中，引起本期增加或減少的包括出生、死亡及遷入遷出等因素。而賓欄根據人口與經濟活動的相關關系分為兩個基本部分：0～15歲人口、16歲及16歲以上人口。每部分都著重突出其所受教育的程度，它是構成人力資本的最主要內容。

中國的人口資源與人力資本實物量核算表分為五部分，分別反映我國0～15歲人口、就業人口、失業人口、非經濟活動人口、總人口的期初期末存量、結構以及變動情況。這樣劃分的優點在于統計上的便捷性和數據的直觀形象，但是也有其明顯的缺點，那就是該表僅僅包含人口的數量指標和教育指標，只停留在人力資本實物量的核算上，而沒有深入進行到價值量的核算。

因此，如果采取第二種方法，還需要對這個表加以改進。可以通過對人力資本的實物量與用價格表示的價值、折舊與重估價的明確界定等方式，使實物量核算與價值量核算能夠同時進行，最終將中國的人力資本實物量核算擴展至價值量核算。在這其中，對于實物量核算，還可以采用流量和存量統一的表式，再將該表式分別用于國家、地區、企業機構等不同層次的人力資本核算中。

以上我們從人力資本的重要性談起，結合目前國內外的研究現狀、SNA-2008中的條目和中國的實踐，初探了人力資本核算融入國民經濟核算體系的重要性、可能性及其兩種可行性方案，并且就每種方案現在的研究成果和缺點進行了簡要的分析。隨著人力資本在國民財富中的重要程度越來越大，相信對這部分的核算研究也會不斷深入，最終會有更好地反映現實情況的核算方法出現。

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（作者單位：中國人民大學經濟學院）