淺議行政事業單位的成本核算

殷偉

摘 要：文章針對我國行政事業單位的發展現狀，深入地對行政事業單位的成本核算進行了探析，旨在促進行政事業單位長足及健康地發展。

關鍵詞：行政事業單位；成本核算；問題；途徑

由于行政事業單位與企業所從事的業務活動不同，對成本的理解有所不同。行政事業單位由于不生產產品，對成本的理解應是廣義的含義，即成本是指行政事業單位為維持正常運轉、履行公共職能的過程中所發生的各項支出。按照支出的性質不同，可分為基本支出和專項支出兩大類。基本支出是指行政事業單位為維持正常運轉和完成日常工作任務發生的資金耗費，包括人員經費支出、商品及勞務支出等；專項支出是指行政事業單位為完成專項或特定工作任務，從財政部門和上級主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金支出，包括大型購置支出、大型修繕支出等。

一、行政事業單位成本核算中存在的問題

由于傳統及歷史的原因，我國行政事業單位的成本核算依然停滯于傳統計劃經濟時期的全額政府財政撥款的意識當中，對政府財政撥款有著相對較強的依賴性，而對降低費用以及成本核算造成了極大的忽視。從整體上來看，我國行政事業單位成本核算中所存在的問題主要包括以下幾個方面。

（一）成本核算意識不足

長期以來，在行政事業單位的內部始終對“政治業績第一”的中心加以秉承，把職工的業績與領導者的業績當成是唯一的干部考核標準，而對成本方面的相關因素帶來嚴重忽視。各個行政事業單位僅僅對突出的政治業績情有獨鐘，行政事業單位各級人員績效和領導者績效考核的最重要標準依然是政治業績，而成本核算意識極為缺乏，對行政事業單位的財務管理和發展是極為不利的。

（二）成本核算制度有待完善

行政事業單位的成本核算人員意識淡薄，核算管理模式滯后單一，成本核算歸屬不規范，成本費用分攤有著較大隨意性，人為因素偏多，系統性和科學性嚴重不足，最終造成成本核算不實、過度分配、超前分配、虛假性盈虧及不準等普遍存在于行政事業單位中，這便在很大程度上影響了行政事業單位的工作運轉。

（三）內部會計核算體系有漏洞

1.資產核算方式方面的漏洞

資產核算方式中存在著一系列有待解決的問題，集中反映在行政事業單位的固定資產上。在單位當前現行的會計制度當中，固定資產僅僅能夠對賬面原值進行核算，無法計提折舊，只能借助于修購基金的提取來確保單位固定資產的維護及更新。這充分的表明行政事業單位在使用固定資產過程中未詳細的規定價值損耗，極易出現諸多問題：成本不涵蓋折舊費用，導致成本核算缺乏完整性。成本核算的不完整主要表現在兩方面，其一是行政事業單位在固定資產構建時，借記專用基金、修購基金等會計科目，該類會計核算會使事業成本直接虛增；其二是未計提折舊固定資產，所獲取的相應收入成本被人為地降低，而盈余則被大大虛增，并且無法將會計核算的配比原則有效地體現出來； 固定資產的凈值及賬面價值，會逐漸的隨著不斷延長的使用時間，而使得價值背離的發生，固定資產的原值無法將固定資產的損耗加以如實反映，資產總量被虛增，導致資產負債表當中所列支的凈資產指標無法體現實際的資產情況。

2.會計核算基礎方面的漏洞

通常行政事業單位所采用的會計核算均為收付實現制，而對于經營發生收支業務核算則可利用權責發生制。根據相關規定，大型行政事業單位運用收付實現制進行核算，無法真實及完整的體現出具體的經濟業務情況。在收付實現制下，往往行政事業單位存在著會計年度內不配比收支項目的不良狀況。舉例而言，行政事業單位修繕房屋的費用，并非是每年都有發生，在修繕費用發生的會計年度，支出便會由此加大，導致當年結余的降低，極易導致當期收支不配比的出現，并且計算得出的結余不再是真正的結余。

二、加強行政事業單位成本管理的對策措施

（一）強化成本預算管理

預算管理是行政事業單位財務管理的重點，是成本管理的基礎和前提。行政事業單位每年在編制部門預算時，應結合本單位管理的服務目標和資源調配能力，根據國家或上級主管部門批準的定額標準或調整系數，合理測算各支出項目的預算數。來年在預算執行過程中，嚴格將各項成本費用的開支控制在預算數范圍內，嚴厲禁止超預算開支。如確因意外導致超預算開支，需重新調整預算數，并上報主管部門和財政部門審批后才能執行。通過對成本費用的預算管理，可以在很大程度上遏制費用開支隨意性行為的發生，解決成本費用開支不實的問題。

（二）加強采購管理

降低采購資金支出與一般的采購方式相比，政府采購是公開、透明、公正的，是一種“陽光下的交易”。對于行政事業單位達到政府采購目錄范圍內的貨物、工程或服務的采購，采用政府采購的方式完成，通過嚴格執行政府采購，可以購買到“價廉物美”的貨物、工程和服務。這樣，一方面可以從源頭上防止“吃回扣”等腐敗行為的發生，解決社會經濟有序發展的問題；另一方面，可以加強政府公共管理，解決政府財政資金使用效率低下的問題。實施政府采購，從而降低行政事業單位的采購資金支出，達到降低成本的目的。

（三）強化國有資產管理

提高國有資產使用效率，減少和節約資產購置支出。國家配置給行政事業單位的國有資產表現為流動資產、固定資產和對外投資等，對國有資產的管理主要涉及資產配置、使用和處置等重要環節。在資產配置環節，應嚴格執行國家法律、法規和各項規章制度，根據單位履行公共職能的需要，合理配置國有資產。對于國家或各省市規定有配置標準的，應嚴格按標準配置國有資產；對于沒有規定配置標準的，應根據單位提供服務業務活動的需要，本著勤儉節約的原則，從嚴控制，合理配置國有資產。如果不加強國有資產配置環節的監管力度，車輛的購置費用還將繼續增長，侵占和浪費大量財政資金，使費用性運行成本增加。

在資產使用環節，應加強對自用國有資產尤其是對外提供擔保和對外投資的國有資產的管理。對自用國有資產的管理涉及到本單位國有資產使用部門、國有資產管理部門和財務部門三方，應建立國有資產清查制度，國有資產管理部門應牽頭定期對各使用部門的國有資產進行清__查盤點，確保資產的安全完整。對用于對外投資、對外提供擔保的國有資產，應嚴格審批制度，經單位主管部門、財政部門審批才能將國有資產對外投資和擔保。另外，還應加強對國有資產使用收入的管理，杜絕單位設置“小金庫”，防止單位截留國有資產使用收入。在資產處置環節，應嚴格執行資產處置審批制度。對于達到處置要求的國有資產，使用部門首先應提出處置申請，報主管部門批準，一些重要的國有資產還要報財政部門審批，避免單位隨意處置資產，造成國有資產流失。

（四）建立或完善行政事業單位內部控制制度

完善的內部控制在治理結構、機構設置、權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，能合理保證行政事業單位管理和服務活動合法合規，合理保證資產安全，合理保證財務報告及相關信息披露的真實性和完整性，提高管理與服務效率，有助于防止錯誤或舞弊的發生，減少不必要的資源浪費，從而降低行政運行成本。基本支出內部控制的關鍵點是對人員經費支出的定編定員定額的制定和商品、服務支出定額的制定。定額的制定科學合理，才能控制基本支出經費，降低單位運行成本。

項目支出內部控制的主要內容是對項目全過程進行控制，關鍵控制措施有：第一，單位應建立項目支出業務的崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理項目支出業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。第二，單位應當對項目支出業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對項目支出業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦部門、經辦人員辦理項目支出的職責范圍和工作要求，嚴禁未經授權的部門或人員辦理項目支出業務。審批人應當根據項目支出授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

（五）建立績效考評制度

加強績效管理行政事業單位績效考核是人力資源管理的核心職能之一，它是通過運用科學的考核標準和方法，收集、分析、評價和傳遞職工在其工作崗位上工作行為表現和工作結果方面情況的過程。只有將績效考核發揮到最大功效，人盡其才，事盡其功，公用服務事業才能持續發展。行政事業單位應建立健全行政運行經費支出統計報告和績效考評制度，把行政效率和行政成本作為考核各級政府、各級領導和行政人員政績的主要標準，使之規范化、制度化，才能提高行政效率，有效地降低行政成本。

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