謹慎性在我國會計實務中應用的研究

摘 要：在我國會計核算原則中有一項信條（謹慎性原則），謹慎性原則對于會計系統(tǒng)的影響就像水沁入土壤一樣，使得整個會計體系到處都有它的痕跡。《企業(yè)會計準則》和已發(fā)布的具體會計準則中充分體現(xiàn)了這一原則。它可防止抬高資產(chǎn)和收益，壓低負債和費用，可以起到預警和化解風險作用。本文探討了謹慎性原則在會計實務中的正確應用及應注意的問題。

關鍵詞：謹慎性原則；會計實務；應用；新會計準則

謹慎性原則又叫穩(wěn)健性原則，是我國企業(yè)會計核算中的重要原則之一，在企業(yè)會計準則中得到充分的體現(xiàn)，在會計實務中得到廣泛的應用。在會計核算中應當考慮到企業(yè)風險，對可能發(fā)生的損失和費用，作出合理的預計并入賬，而對可能取得的收益，則不予預計或入賬，不得少計負債或費用、多計資產(chǎn)或收益，但不得設置秘密準備。在會計實務中隨著謹慎性原則應用范圍的擴大，給企業(yè)留下的利潤調(diào)節(jié)空間也在擴大，相關沖突也日漸凸顯，必須及時加以完善。謹慎性原則對于會計系統(tǒng)的影響就像水侵如土壤，整個會計體系無不體現(xiàn)謹慎性原則。

我國新會計準則體系在2006.2.15頒布，這意味著我國會計準則體系和國際會計準則有了實質(zhì)性的趨同。在新會計準則中，謹慎性原則有了廣泛的運用，很多業(yè)務處理不再有清晰嚴格的規(guī)定，這給企業(yè)有了很大空間處理。在財務上充分運用謹慎性，合理選擇會計方法和會計政策避免和減少財務風險已成必然。

會計謹慎性原則是企業(yè)會計核算中一項重要原則，運用廣泛，可防止抬高資產(chǎn)和收益，壓低負債和費用，并起到預警風險和化解風險的作用。例如，假設企業(yè)購入10000股某股票，購入價為10元/股，假設編報會計報告時，每股市場價為8元，盡管下跌2元，由于股票并未拋出，即并未真正產(chǎn)生損失，但按謹慎性原則，這2元仍要作為損失，將每股按市價改為8元，顯然這樣的資料是可靠的。但若每股漲到15元，按謹慎性原則則不將上漲的5元預計為收益，盡管這5元收益是“很可能”實現(xiàn)的。

我國目前關于資產(chǎn)減值準備規(guī)定，不僅說明謹慎性原則重要性，也是為了避免資產(chǎn)的虛增所引起的企業(yè)利潤的虛增，同時保證了企業(yè)財務資料的真實性和可比性。但更加要注意的，利用謹慎性原則并不代表企業(yè)能設置秘密準備，否則就是濫用謹慎性原則，這將作為重大會計差錯處理。

由于謹慎性原則充分考慮了可能發(fā)生損失和費用，而不考慮可能取得的收入或收益，就使得會計信息比較穩(wěn)健，或比較慎重，也就是作了最壞的估計。這樣得出來的財務信息通常都比較保守但是可靠的，而且實際的結果往往都會比預期的好。這顯然符合人們通常的習慣。

謹慎性原則在會計新準則中占指導思想性的地位。首先，新會計準則中，對會計要素定義和確認條件重新修訂和加強改進完善，使金融資產(chǎn)不再游離財務報表之外，變成單項反映。這是因為防范不確定風險的需要、規(guī)避潛在損失，新會計準則將金融工具歸入表內(nèi)核算，并要求在會計報表附注中充分披露，這是財務信息質(zhì)量相關性的客觀要求，也是謹慎性原則運用之下的必然結果。其次，企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。固定資產(chǎn) 折舊有平均折舊法和加速折舊法。在加速折舊法下，使固定資產(chǎn)使用前期多提這就從而減少前期利潤，少交所得稅。每年折舊與修理費用的總和比采用平均年限法平穩(wěn)，提高資金利用率，體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。

資產(chǎn)減值準備制度出發(fā)點在于將各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損耗進行充分考慮，計入相關的費用之中，賬面金額大于價值部分確認為資產(chǎn)減值損失，其實質(zhì)是用價值計量代替成本計量，確保了企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況獲得穩(wěn)妥的保障。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：對于因接受捐贈而持有的非現(xiàn)金資產(chǎn)；對外投資采用權益法核算時，因被投資單位增資、擴股、接受捐贈等原因引起本企業(yè)享有被投資單位所有者權益增加時，暫不確認為普通權益，而計入資本公積準備項目，待非現(xiàn)金資產(chǎn)或長期股權投資處置后，才將實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入一般公積項目。謹慎性原則在資產(chǎn)方面應用很多：

1、企業(yè)應當定期或至少每年年度終了全面檢查各項資產(chǎn)，合理預計可能發(fā)生的損失計提減值準備。

2、在物價上漲時，物價下跌時選擇先進先出法，發(fā)出存貨的計價方法選擇后進先出法。

3、由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無形損耗，所以采取加速折舊法。

4、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計入當期費用，而無形資產(chǎn)的攤銷期限應選擇合同期限、法律期限、經(jīng)營期限，10年中最短者。

謹慎性一方面能保護投資者和債權人的利益，但在另一方面，運用該原則的時候不可避免的帶入主觀因素，人為操縱利潤調(diào)節(jié)費用，而導致它的真實性受到影響。謹慎性不只有合理的一面，同時也存在一定的局限性。一是具體操作煩瑣，愿意完全采用的企業(yè)數(shù)量不多；二是謹慎性原則僅是對某一時間上而言的，對于整個會計期間則無法體現(xiàn)。如：計提壞賬準備對當期利潤起了穩(wěn)健作用，但對于以后的會計期間也會造成利潤反彈的現(xiàn)象；三是上市公司利用謹慎性原則操縱利潤的現(xiàn)象并不少見。上市公司視自身經(jīng)營情況決定謹慎原則的取舍，若其需要體現(xiàn)公司業(yè)績時，往往不計提資產(chǎn)減值準備，而有的公司在經(jīng)營不景氣時，采用穩(wěn)健的做法，制造前期虧損后期經(jīng)營業(yè)績持續(xù)上升的假象，提高公眾對其的期望值；四是會計制度與稅法規(guī)定存在不協(xié)調(diào)，使企業(yè)因選擇穩(wěn)健而導致利潤虛減

謹慎性原則是一項有修訂、補充作用的會計原則，它給企業(yè)起了規(guī)避風險，保護相關人利益重要作用。面對日益激烈的競爭，企業(yè)運用謹慎性規(guī)范了企業(yè)的風險披露和會計核算，有利于決策者的客觀判斷，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

我國對謹慎性原則的大量使用，也說明謹慎性存在的必要性，但謹慎性在會計實務中仍存在許多問題。因此，作為會計方法、會計原則的貫徹和運用主體的會計人員，對于充分運用會計準則中的可選擇性權利和把握謹慎性原則應用分寸，都需提高職業(yè)判斷能力，揚長避短，把握謹慎性原則實質(zhì)，發(fā)揮謹慎性的有利作用，對不確定性的事項客觀估計和判斷，在不規(guī)范之處把握適度原則。

作者簡介：王萌（1982.6-），女，湖北武漢人，現(xiàn)就讀于湖北大學知行學院會計學與財務管理系，碩士研究生，研究方向：財務管理。