“營改增”對企業的影響研究綜述

邢小培 陳莉 張濤

[摘要]“營改增”是國家稅制改革進程中的重要一環，是有效解決營業稅和增值稅兩稅并行的稅收制度下重復征稅嚴重、稅收抵扣鏈條不完整、稅收征管效率低下等問題的重要舉措。試點以來，國內針對“營改增”對企業影響的研究層出不窮。本文從稅改對企業稅負、會計處理、利潤變化三個角度來對現有的研究進行概況總結，以期對未來的研究提供建議和方向。

[關鍵詞]營改增；稅負；會計處理；利潤；影響

[中圖分類號] [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）9-0143-02

1 前 言

“營改增”是當前我國稅制改革領域乃至整個國家經濟改革領域的重要議題，是國家實施結構性減稅的一項重要舉措。2012年1月1日開始“營改增”在上海的部分地區和行業拉開帷幕，8月1日起擴大改革試點，將北京、天津、江蘇等11個省市列入試點范圍，2013年8月1日在全國交通運輸行業和部分服務業推廣。目前，“營改增”試點正分批分步、合理有序的在全國推廣，有望在十二五期間完成這一重大改革。作為企業來說，熟悉改革政策，分析改革對企業的影響，并采取積極有效的措施順應改革潮流，抓住機遇，規避風險，是必由之路。

自改革被提出以及論證階段開始，對“營改增”的研究和討論就在理論界和實務界廣泛開展起來，研究的內容涉及“營改增”的背景、意義、制度設計、對企業的影響、出現的問題以及應對措施等多個方面。本文針對“營改增”對企業的影響以及企業應采取的應對措施對現有研究成果進行綜述，希望達到以下目的：

①對“營改增”研究的文獻進行整理、比較、分析和綜合；②探索“營改增”試點以來兩年的時間里所取得的成效。

2 “營改增”對企業的影響研究綜述

“營改增”試點開始已經歷了兩年的時間，由于行業的不同以及很多不確定性因素，改革中遇到了很多困難，但是也取得了很大的成效。針對改革中出現的問題，國家也制定了合理有效的措施，逐步完善稅制，讓這次改革向著理想的目標發展。改革試點開始后，針對試點行業在稅負、會計處理以及財務績效等方面出現的變化，以及未列入試點的行業預計將出現的變化，學術界和實務界開展了廣泛的研究。

2.1 “營改增”對企業稅負的影響研究

稅制改革對企業最直接也是最直觀的影響就是稅負的影響，由于不同的行業有其自身的特點，改革前后稅負的變化也不相同。劉東輝（2012）針對稅改對不同行業的影響進行了測算和估計，認為對交通運輸行業而言，短期來看由于稅率大幅度提升使得一部分企業稅負加重，但是長遠來看由于稅改后固定資產進項能夠抵扣將大幅度降低稅負。檀賀禮（2012）認為針對試點中出現的部分企業稅負加重的情況，制定較低的稅率以及適當增加準予抵扣的項目應成為下一步稅改工作的重點，只有這樣才能從根本上避免重復征稅，降低企業稅負。徐臣國（2012）采用定性分析和定量分析相結合的方法對油田礦區稅改前后的稅負變化進行了預計，結果表明油田礦區公共汽車公司稅改后稅負將出現較大下降，物業服務業稅負下降的幅度較小，主要原因是其可抵扣的進項稅額較少。

2.2 “營改增”對企業會計處理的影響研究

稅制改革除了對企業稅負的影響，另一直接影響就是企業稅改前后會計處理上的變化。了解這一變化企業才能及時調整自己的賬務處理，在改革中受益。秦文嬌（2012）在研究中針對財政部發布的“營改增”配套文件《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》，分析了文件中對納稅人差額征稅會計處理的規定。包括：《營業稅暫行條例》規定的可以按差額征稅的項目；“營改增”試點地區的一般納稅人和小規模納稅人接受試點地區以及非試點地區的納稅人聯運業務的差額征稅會計處理。冷琳（2012）以某一具體的交通運輸企業為例，分析營業稅改征增值稅后企業稅務會計的處理差異。這些差異體現在采購交通運輸設備、設備處置、購買汽柴油、發生維修費用、實現運輸收入時的涉稅會計處理的變化。

2.3 “營改增”對企業利潤的影響研究

企業的目的是盈利，因此對企業及其利益相關者來說最關心的也是企業的盈利狀況。特別是稅制改革后，人們更關心的是改革是否能夠給企業帶來更多的利潤。侯巧春（2012）認為由于稅率的增加和稅基的變化，稅改對企業財務造成很多不利影響，從財務報表上看會造成營業收入減少，而且稅改后稅務機關對專用發票的審核更為嚴格。吳丹彤、李學東、丁建偉（2012）通過案例分析認為稅改對于服務業一般納稅人來說，收入下降會導致利潤下降，但由于利潤降低的幅度小于稅負降低的幅度，因此從整體上來說企業仍然受益。同時隨著企業盈利能力指標的提升，會吸引大量的潛在投資者。

3 企業應對“營改增”應采取的措施研究綜述

企業是稅制改革的直接參與者，也是直接受益者。同時，對于改革初期出現的問題，企業也首當其沖。因此，企業應積極應對稅改潮流，調整自身戰略，采取合理有效的應對措施，趨利避害。胡根榮（2011）認為針對此次稅改，企業應采取以下措施來應對：檢查更新業務流程；分析稅改對企業成本和產品價格的影響；制定規劃；升級會計信息系統；對員工做好財稅知識培訓等。此次營業稅改增值稅試點是國家在稅收改革中邁出的非常重要的一步，企業應該盡早采取措施，完善業務流程，應對未知的風險。侯巧春（2012）認為針對稅改對企業財務造成的稅務機關對增值稅專用發票審核更為嚴格等不利影響，企業有必要采取相應的措施來應對稅改變化，包括利用供應商的專用發票抵扣進項、實行發票嚴格管理制度、密切關注政策變化等措施。

4 結 論

1994年稅制改革以來形成的流轉稅體系以營業稅和增值稅并立為其顯著特點，這種稅制結構在當時起到了很好的調節經濟穩定增長的作用，但是隨著時間的推進，已經越來越不適應當今經濟的發展，其弊端逐步顯露出來：重復征稅現象嚴重，不同行業甚至同行業之內稅負不同，出口貨物退稅不合理，稅收征管上的交叉征稅等問題嚴重影響了我國的稅收征管水平和效率。因此，“營改增”勢在必行。作為稅制改革的直接參與者和受益者，企業必須熟悉稅改政策，了解稅改對企業的影響，并調整自身戰略，采取有效措施應對這一變革。

參考文獻：

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