我國企業(yè)環(huán)境會計的理論與發(fā)展研究

【摘要】當(dāng)今世界環(huán)境問題日益突出，必須大力加強環(huán)境保護，這一點已形成共識，在解決環(huán)境問題的過程中，我們需要綜合運用科技、經(jīng)濟、法律等多種手段，實施環(huán)境會計也是其中至關(guān)重要的一環(huán)。作為對社會經(jīng)濟活動具有反映和監(jiān)督職能的會計理應(yīng)對環(huán)境活動以及與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動和現(xiàn)象進行反映和監(jiān)督，要充分運用會計手段協(xié)助解決環(huán)境問題。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計 環(huán)境保護 發(fā)展

一、企業(yè)環(huán)境會計研究的理論基礎(chǔ)

企業(yè)環(huán)境會計研究的理論支撐，是指對構(gòu)建企業(yè)環(huán)境會計的理論與方法起著支撐或指導(dǎo)作用的理論，是企業(yè)環(huán)境會計產(chǎn)生、完善和發(fā)展的基礎(chǔ)理論，建立企業(yè)環(huán)境會計不僅有來自于多方面的現(xiàn)實需要，同時也具備堅實的理論支撐。沒有一定的理論支撐，企業(yè)的整個環(huán)境會計理論框架和實務(wù)方法就無從構(gòu)建。需要指出的是，理論支撐不是一成不變的，隨著客觀條件的變化，人們認識水平的提高，它可以發(fā)生變化或用新的理論補充，它具有動態(tài)的性質(zhì)。

（一）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展的含義和所包含的內(nèi)在要求是環(huán)境會計得以建立的基本前提，是構(gòu)成環(huán)境會計理論與方法體系的根本性制約條件，企業(yè)作為一種人類社會的經(jīng)濟組織，在人類與社會發(fā)展的前提被破壞的條件下是無法生存的。所以說，沒有可持續(xù)發(fā)展的要求，環(huán)境會計也就失去了基本的理論支撐。

（二）會計學(xué)理論

企業(yè)環(huán)境會計是會計學(xué)研究的一個新興領(lǐng)域，因此企業(yè)環(huán)境會計必然要充分繼承會計學(xué)的基本原理與方法。而且，還需指出的是，現(xiàn)代會計最近幾十年的發(fā)展更為企業(yè)環(huán)境會計的研究奠定了良好的基礎(chǔ)。伴隨著社會經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜多樣和有關(guān)利益相關(guān)者對會計要求的不斷提高，許多會計學(xué)的傳統(tǒng)觀念已經(jīng)有所發(fā)展變化，如人們認識到會計中可以采取非歷史成本的計量屬性甚至是非貨幣計量尺度，人們認識到財務(wù)報表之還應(yīng)該有一些表外的披露工具或者新增某種報表，人們認識到會計工作應(yīng)該積極參與企業(yè)的內(nèi)部管理并使用各種各樣的數(shù)學(xué)模型和方法，人們認識到會計也應(yīng)該考察企業(yè)的社會責(zé)任履行情況如此等等，這些發(fā)展和變化使得我們今天可以提出環(huán)境會計的問題，并有可能相對比較容易地解決企業(yè)環(huán)境會計的一系列理論與方法問題。

（三）經(jīng)濟學(xué)理論

1.產(chǎn)權(quán)理論。產(chǎn)權(quán)是一系列權(quán)利的集合，或者說是一束權(quán)力，包括使用權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)、所有權(quán)、支配權(quán)、保管權(quán)、控制權(quán)等，不愿意分離產(chǎn)權(quán)的各個組成部分是會計中諸多爭論的根源。會計處理對產(chǎn)權(quán)問題的冷落產(chǎn)生于權(quán)利的“要么全部、要么沒有”的傳統(tǒng)二分法，忽略了產(chǎn)權(quán)部分界定的中間狀態(tài)的可能性。對于以公共產(chǎn)品形式出現(xiàn)的環(huán)境資源，其所有權(quán)應(yīng)當(dāng)屬于某一范圍內(nèi)全體公民共同所有，政府機構(gòu)實際上擁有的是經(jīng)營權(quán)，企業(yè)則擁有使用權(quán)。

2.外部性理論。外部性是指一個經(jīng)濟主體的行為對另一個經(jīng)濟主體的福利所產(chǎn)生的影響，它表現(xiàn)為多種形式，有些是正的，可以稱為外部經(jīng)濟；有些是負的，可以稱為外部不經(jīng)濟。外部性決定了企業(yè)不會自覺控制環(huán)境資源的占用，環(huán)境資源使用中存在著外部不經(jīng)濟是被廣泛接受的現(xiàn)實。例如，企業(yè)通過向大自然排放生產(chǎn)廢渣而節(jié)約排污成本的現(xiàn)象在各國中都有不同程度的存在，在發(fā)展中國家這種情況則更為嚴重，但是這種外部不經(jīng)濟是不可避免的，因此我們討論的重點不是“禁止”，而是如何合理“優(yōu)化”。在遵循市場規(guī)律的前提下加強政府干預(yù)是一個有效的方式，要把環(huán)境資源作為一種有價資源通過市場交易實現(xiàn)外部不經(jīng)濟內(nèi)部化，而這種方式離不開充分的有效的環(huán)境信息。

二、現(xiàn)有與企業(yè)環(huán)境會計相關(guān)的會計準則及規(guī)范

2007年1月1日實施的新會計準則中，公允價值理念在資產(chǎn)、負債的計量方面有較為充分的體現(xiàn)。如《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》，將生物資產(chǎn)列入會計準則體系的一部分，充分結(jié)合了我國國情的特點，運用了多種計量模式，強調(diào)了公允價值計量模式在計量中的可執(zhí)行性、可操作性，規(guī)范了企業(yè)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟活動的會計行為，同時也為企業(yè)對生物資產(chǎn)污染賠償?shù)挠嬃刻峁┝艘罁?jù)。

《2006新中國會計師審計準則第1631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》中第5條規(guī)定：對環(huán)境事項的恰當(dāng)確認、計量和列報（包括披露）是被審計單位管理層的責(zé)任。至此，上市公司環(huán)境會計信息披露的管理層責(zé)任得以明確，此條規(guī)定將拉開我國環(huán)境會計信息披露的新篇章。

法律法規(guī)方面，自1979年我國頒布《中華人民共和國環(huán)境保護法（試行）》以來，已頒布環(huán)境保護和自然資源管理法律10余部，行政法規(guī)30余部，國家環(huán)境標準360多項。例如《清潔生產(chǎn)促成法》、《環(huán)境影響評價法》、《水污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》、《大氣污染防治法》等。

2003年《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》中要求各省、自治區(qū)和直轄市環(huán)保部門要按照《清潔生產(chǎn)促進法》的規(guī)定，定期公布污染超標企業(yè)名單、公開企業(yè)相關(guān)環(huán)境信息。2007年《環(huán)境信息公開辦法（試行）》（2008年5月1日起施行）強制環(huán)保部門和污染企業(yè)向社會公開重要環(huán)境信息，為公眾參與污染減排工作提供依據(jù)。

2009年6月5日世界環(huán)境日當(dāng)天，在國務(wù)院新聞辦公室舉行的新聞發(fā)布會中，環(huán)境保護部副部長張力軍表示，征收企業(yè)的環(huán)境稅，是中國稅制改革的一個方向，現(xiàn)在已經(jīng)列入財政部、稅務(wù)總局和環(huán)保部的重要議事日程，各部門正在協(xié)作開展這方面的研究，條件成熟時將會推出對污染企業(yè)征收環(huán)境稅的制度。綜上所述，現(xiàn)行的法律法規(guī)主要在企業(yè)排污費用的處理要求和對加強污染防治的鼓勵兩方面起約束作用，但還缺乏一個統(tǒng)籌性的征收管理制度。

三、我國環(huán)境會計發(fā)展方向

未來隨著社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，會計與環(huán)境的聯(lián)系將越來越強，用會計處理一些環(huán)境問題會成為當(dāng)代和未來會計學(xué)發(fā)展的一個趨勢，環(huán)境會計有一個光明的發(fā)展前途。因為從長遠來看，環(huán)境會計的推行與企業(yè)利益是不相矛盾的：一方面，它有利于生態(tài)環(huán)境的保護，從而有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；另一方面，企業(yè)將環(huán)境信息充分披露，即表明了自己環(huán)保經(jīng)營理念的增強，這將有利于企業(yè)形象的樹立，從另一角度看，這也將有利于企業(yè)的籌資，有利于客戶的增加，有利于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動。但我們也注意到，外部環(huán)境成本內(nèi)部化所產(chǎn)生的效益具有遠期性且環(huán)境效益不像經(jīng)濟效益那么直接，企業(yè)首先看到的是資金流出的增加，這是企業(yè)不情愿的，長期以來形成的依賴性已使企業(yè)習(xí)慣于將環(huán)境責(zé)任推給政府，因而對企業(yè)環(huán)境會計的推行一方面需鼓勵和引導(dǎo)，另一方面更需將其法規(guī)化。所以，政府在環(huán)境會計的推行和發(fā)展中起著十分重要的作用，我國政府應(yīng)注重完善企業(yè)會計準則有關(guān)環(huán)境會計方面的規(guī)定以便讓企業(yè)有章可循，應(yīng)加強使用多種經(jīng)濟手段（如環(huán)境稅、排污費等）進行引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)行為，應(yīng)積極利用每年“世界地球日”、“世界環(huán)境日”的契機開展多主題、多層次的環(huán)保宣傳和教育，應(yīng)加快相關(guān)法律法規(guī)的制定及貫徹執(zhí)行等等。

作者簡介：肖子光（1984-），河北衡水人，漢族，男，助理會計師，本科，財務(wù)管理專業(yè)，會計學(xué)方向。