現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施

徐慧芳

[摘 要] 內(nèi)部控制制度，是企業(yè)現(xiàn)代化管理制度體系中的組成部分，加強并規(guī)范內(nèi)部控制制度，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)管理水平與風(fēng)險防范能力的全面提升，推動企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展，同時也能夠有效維護企業(yè)及員工的切實利益。那么，對企業(yè)而言，現(xiàn)代內(nèi)部控制制度建設(shè)有何必要性？內(nèi)部控制制度建設(shè)的基本原則有哪些？而現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)還存哪些亟待改善的不足之處？企業(yè)又該如何實現(xiàn)其內(nèi)部控制制度建設(shè)的完善與實施？本文主要從這幾個方面對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施問題進行探討。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；內(nèi)部控制；制度建設(shè)；實施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 02. 009

[中圖分類號] F239.45 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）02- 0013- 02

1 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

健全的內(nèi)部控制是解決企業(yè)發(fā)展過程中所存在的各種潛在問題的有效途徑，而有效的內(nèi)部控制則是防范錯誤舞弊行為的基石，是提高企業(yè)管理水平的重要保障。而具體到內(nèi)部控制制度建設(shè)來看，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是保證企業(yè)內(nèi)部控制工作有效落實與開展的制度保障，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度體系構(gòu)建的基本需求，是維持企業(yè)管理制度并提升企業(yè)管理質(zhì)量和管理效率的必要途徑，是企業(yè)參與市場競爭和國際競爭的必要保障和緊迫要求。

對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營、管理以及未來的可持續(xù)發(fā)展而言，內(nèi)部控制制度建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部一切管理活動、業(yè)務(wù)往來以及發(fā)展規(guī)劃的基礎(chǔ)，使企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化管理和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

2 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的基本原則

對現(xiàn)代企業(yè)而言，其內(nèi)部控制制度的建設(shè)必須遵循相關(guān)的原則，保證內(nèi)部控制制度可以與企業(yè)其他經(jīng)營及管理活動相融合，具體來看，其內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中應(yīng)遵循以下幾點原則：

（1）全面性原則。全面性原則要求企業(yè)內(nèi)控制度要保證內(nèi)部控制工作始終貫穿于企業(yè)決策、決策執(zhí)行以及執(zhí)行監(jiān)督這一完成過程，覆蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)與活動。

（2）重要性原則。重要性原則企業(yè)內(nèi)控制度在制定的過程中，需要在全面控制這一基礎(chǔ)條件下，對部分重要的業(yè)務(wù)事項以及一些高風(fēng)險的領(lǐng)域進行突出強調(diào)與關(guān)注。

（3）制衡性原則。制衡性原則要求企業(yè)在進行內(nèi)控制度制定的過程中，需要在機構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配以及業(yè)務(wù)流程等各個方面形成一種互相監(jiān)督、互相制約，同時又可以兼顧運營效率的制衡關(guān)系。

（4）適應(yīng)性原則。適應(yīng)性原則要求內(nèi)部控制制度要從制度上保證企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、競爭狀況、業(yè)務(wù)范圍以及風(fēng)險水平等保持適應(yīng)關(guān)系，能夠依據(jù)不同因素的變化而進行相應(yīng)的調(diào)整。

（5）成本效益原則。成本效益原則也就是說企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該對實施成本和與其效益進行有效權(quán)衡，保證內(nèi)控制度在實施的過程中可以用相對適當(dāng)?shù)某杀就度雽崿F(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營、管理及發(fā)展的有效控制。

3 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的不足與缺陷

目前，經(jīng)濟危機對我國部分行業(yè)和企業(yè)的沖擊并未徹底消除，一些企業(yè)內(nèi)部控制依然比較薄弱，近幾年，財務(wù)舞弊、會計信息失真以及經(jīng)濟犯罪等現(xiàn)象比較普遍，而這些問題的存在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與實施的不足。

具體來看，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與實施中存在的不足與缺陷從整體上表現(xiàn)為4點：

（1）控制環(huán)境相對薄弱。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素，是內(nèi)控制度建設(shè)與實施的直接因素。但很多企業(yè)內(nèi)控環(huán)境相對薄弱，企業(yè)管理人員缺乏內(nèi)控意識，對內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位；內(nèi)部控制缺乏合理和完善的組織機制；在缺乏企業(yè)文化的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)無法建立起標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范且統(tǒng)一的控制準(zhǔn)則，內(nèi)控制度的落實以及內(nèi)部控制工作的開展都無法得到保障。

（2）內(nèi)控壓力不足，風(fēng)險意識薄弱。基于市場環(huán)境的變化，企業(yè)所面臨的市場競爭日趨激烈，但多數(shù)企業(yè)并沒有將風(fēng)險管理提到相應(yīng)的高度，對企業(yè)內(nèi)部控制工作中所存在的各種風(fēng)險存在重視度不夠、認(rèn)識不足的普遍性問題，這種缺乏風(fēng)險管理機制的內(nèi)控制度，有悖于完整性原則。

（3）內(nèi)控職責(zé)不明確，信息流不通暢。信息流的通暢與良好是保證企業(yè)內(nèi)控制度有效落實的重要保證，能夠使內(nèi)控工作中每一名員工清楚自己的崗位職責(zé)與崗位義務(wù)，但目前我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控工作基本是以管理層的要求為準(zhǔn)則，信息因管理層意見的調(diào)整而不斷改變，這種對信息的壟斷使企業(yè)內(nèi)控信息存在溝通不暢的問題，無法使內(nèi)控工作中各種徇私舞弊行為得到有效的披露和制止。

（4）內(nèi)控機制不健全。這里所謂的內(nèi)控機制不僅僅是指企業(yè)內(nèi)控制度，同時還包含企業(yè)內(nèi)控制度落實所必須的考核及獎懲機制。由于考核和獎懲機制的不健全，企業(yè)內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行情況無人檢查、無人考核，制度僅僅是制度，無法得到落實。也就是說，企業(yè)內(nèi)部控制成為一種形式，在缺乏考核及獎懲機制的情況下，根本無法發(fā)揮其應(yīng)有的積極控制及管理作用。

由此可見，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與實施依然存在諸多亟待解決和改善的不足與缺陷，加強對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施研究，可謂勢在必行。

4 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施

要推動現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)與實施，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面進行注意和加強。

4.1 建立良好的內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)控環(huán)境使企業(yè)內(nèi)控制度制定與實施的環(huán)境保障，從整體上來看，內(nèi)控環(huán)境包含企業(yè)的董事會及管理人員的整體素質(zhì)與管理思路，包含企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、權(quán)責(zé)分配以及人力資源管理思路等。控制環(huán)境直接影響企業(yè)內(nèi)控制度的貫徹與實施，同時也影響著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。所以現(xiàn)代企業(yè)要推動其內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施，最基礎(chǔ)、最主要的就是建立起良好的內(nèi)控環(huán)境，以便于為內(nèi)控制度的制定和實施提供保證。

4.2 建立健全內(nèi)控制度

內(nèi)部控制制度的建設(shè)并不僅僅是指內(nèi)部控制的制度規(guī)范，企業(yè)應(yīng)該建立起同時包含兩個具有相對獨立性的內(nèi)控制度層次，首先是組織制度，其次則是管理制度。這種組織與管理的分離，可以使企業(yè)內(nèi)部控制更層次化，而層次化的內(nèi)控制度體系則能夠使企業(yè)每一個部門以及崗位人員的崗位行為都處于有效的監(jiān)督與管理之下，不但可以保證制度體系建立的完整性，同時還可以使內(nèi)控制度的落實得到保障。

4.3 融入風(fēng)險管理機制

企業(yè)內(nèi)控制度中，應(yīng)該對風(fēng)險管理問題加以考慮，將這種風(fēng)險管理的手段融入到內(nèi)控制度體系中。針對企業(yè)內(nèi)控信息在流通與溝通交流上的需求，建立起靈敏的信息管理系統(tǒng)和信息監(jiān)督引充，對于企業(yè)內(nèi)部控制工作中所存在的各種風(fēng)險性因素進行控制與管理，當(dāng)內(nèi)部控制因素與外部因素有所變動的時候，靈敏的信息系統(tǒng)則可以指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控工作進行相應(yīng)的調(diào)整，對風(fēng)險進行及時的應(yīng)對處理，保證內(nèi)控制度在落實上的有效性。

4.4 發(fā)揮審計功能保證內(nèi)控機制的落實

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該借助于內(nèi)部審計的相對獨立性，對其內(nèi)控制度的落實情況進行相應(yīng)的審計、考核和規(guī)范，建立起內(nèi)控制度實施的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)開展審計，對企業(yè)資源利用是否合理、經(jīng)營目標(biāo)是否實現(xiàn)、內(nèi)控制度是否落實到位等問題進行系統(tǒng)的檢查和考核，并依據(jù)考核結(jié)果給予相關(guān)部門或崗位以適當(dāng)?shù)莫剟詈吞幜P，使企業(yè)內(nèi)控制度能夠得到全面的貫徹與落實，進而使企業(yè)資產(chǎn)的完整性、安全性得到有效保障，使企業(yè)向著良性的發(fā)展方向穩(wěn)步前進。

5 結(jié) 論

新經(jīng)濟形勢下，不管是出于企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的需求，還是基于對企業(yè)應(yīng)對市場競爭的考慮，加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施，是提升其內(nèi)部控制質(zhì)量和內(nèi)部控制效率的重要保障，也是提高企業(yè)財會信息質(zhì)量、實現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的有效途徑。所以，針對企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)與實施中存在的各種不足，加強對內(nèi)控制度建設(shè)與實施的研究將成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中重要的研究課題。

主要參考文獻

[1]陳艷.完善內(nèi)控制度建設(shè) 提升企業(yè)經(jīng)營管理[J].沿海企業(yè)與科技，2011（4）.

[2]趙志剛.淺談企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)[J].山西建筑，2010（5）.

[3]趙學(xué)良.論內(nèi)控制度建設(shè)中的問題與完善[J].東方企業(yè)文化，2011（12）.

[4]姚志蘭，張志芳.論企業(yè)發(fā)展進程中如何加強內(nèi)控制度建設(shè)[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011（10）.