對電力監管會計特殊性的探析

李啟才

【摘要】目前，我國電力企業改革不斷深入，有效的監管會計信息對電力企業的發展起著重要的作用，因此監管會計在電力企業中的應用已經成為一種必然趨勢。本文從電力監管會計理論框架要素的特殊性角度出發，重點解析了電力監管會計目標、會計假設、會計原則、會計要素以及會計科目等五個方面的特殊性，以促進監管會計被電力企業更好地應用。

【關鍵詞】電力 監管 會計 特殊性

一、解析電力監管會計目標的特殊性

電力監管會計理論體系的最高層次就是電力監管會計目標。電力監管會計目標不僅能對會計環境的要求進行反映，而且還對電力監管會計假設以及電力監管會計要素的確定起著重要的影響。電力監管會計的信息使用者很多，其中包括財政部門、證券監督管理部門、稅務部門、審計部門等，各個部門職能上的不同致使其對電力監管會計信息需求也大相徑庭。電力監管會計所提供的信息內容主要包括監管成本相關信息、資金流量信息、投資信息、償債能力信息、營運能力信息以及盈利能力信息等多方面信息。

電力監管會計與企業普通財務會計相比具有更強的針對性和專業性。本文主要從以下二個方面進行探析：

第一，從信息使用者的角度出發進行分析，普通財務會計目標主要是將會計信息給企業的投資者、債權人以及其他相關部門。而電力監管會計目標則是將會計監管信息提供給電監會、財政部門等相關監管部門。

第二，從信息需求角度出發進行分析，普通財務會計向信息使用者提供的信息主要包括企業經營管理狀況以及現金流量等相關信息，目的是幫助企業為了發展做出正確的決策。而電力監管會計向信息使用者所提供的會計信息主要包括成本和價格等方面，目的是幫助相關部門科學合理地制定電價。

二、解析電力監管會計假設的特殊性

電力監管會計假設指的是會計人員以實現電力監管會計目標為根本目的，對所變化的會計環境進行會計判斷。組織電力監管會計核算工作是電力監管會計假設的前提條件，電力監管會計包含在現代會計中，必須謹遵會計主體、持續經營、會計分期以及貨幣計量等幾項基本原則。其中在會計主體假設和會計分期假設兩個方面有所延伸。

一是會計主體假設。普通財務會計主要是以會計對象的運行空間范圍為依據，將會計主體作為一個相對獨立的核算主體。這時會計主體只對其內部的經濟業務和外部的價值交換行為進行核算，缺乏系統性，無法對受監管經濟事項與非受監管事項進行進一步的區分。而電力監管會計假設可以將受監管事項和非監管事項加區分。其中受監管事項是電力監管會計的主要核算對象。

二是會計分期假設。普通財務會計在將會計對象的持續經營期間進行劃分時一般按公歷歷年制進行劃分，主要分為會計年度和會計中期，劃分時并沒有將企業的經營活動周期考慮在內。而電力監管會計服務于監管機構，其依據監管部門的信息，并充分結合自身經濟業務特點進行會計期間的劃分，具有一定的靈活性。

此外，電力監管會計的假設還包括成本分類多樣性假設和獨立性假設兩種。成本分類多樣性假設指的是電力監管會計以電力監管需要為主要依據對成本進行不同的分類，成本分類多樣性假設可以將電力企業成本分為購電成本、發電成本以及輸配電成本，而普通會計假設只能簡單地將成本分為生產成本和期間成本。獨立性假設指的是電力監管會計假設電力監管機構以及財務行為人始終能夠保持精神、地位上的獨立，將一些不良的約束干擾因素排除在外，以達到獨立公正地執行電力會計準則的目的。

三、解析電力監管會計原則的特殊性

由于電力監管會計產生于普通財務會計理論框架基礎上，是一種新衍生分離出來的會計類別，所以電力監管會計原則與普通財務會計原則二者具有一定的相同性和相似性。會計原則在一定程度上可以對會計工作的規律進行反映，是一般化的決定性規則。因此，電力監管會計也必須謹遵會計原則。會計原則主要包括歷史成本核算原則、配比性原則、成本效益原則、收入確認原則、充分披露原則等多項內容。其中歷史成本核算原則指的是會計人員進行資產確認過程中應當根據組成的購入價值，而不是根據資產的現時成本或變現成本進行計價。配比性原則指的是電力監管會計分析反映監管信息過程中，充分考慮企業效益和社會利益，合理配比“有效資產”和“準許收益”，控制和防范電力行業因壟斷現象的發生。成本效益原則主要是指監管信息產生的收益與信息獲取成本相比時，監管信息產生的收益更大，這時電力監管信息才具有一定的價值。收入確認原則主要是指在收入發生時對認準許收入的日期進行確認，目前主要運用收付實現制和權責發生制兩種收入確認方式。充分披露原則主要是指電力企業必須將自身經營管理狀況進行全面準確地反映，不得為了一己之力粉飾重要財務信息數據，為電力監管部門提供虛假報表。

四、解析電力監管會計要素的特殊性

國際上在劃分會計要素方面不僅具有一定的相似之處，而且還存在著一定的差異性。各個國家在對資產、負債、所有者權益要素等會計要素分類和內容上的反映上基本一致。但在對其經營收入、費用以及利潤要素分類和內容上的反映卻著存在一定的分歧。國際會計準則委員會只設置了收益和費用兩個會計要素，其中收益主要指的是利得，費用則主要指的是損失。美國財務會計準則委員會則設置了營業收入、利得、損失、費用、綜合收益等五個會計要素。國際會計準則委員會中的費用主要是指企業日常經營活動不包括損失在內的經濟利益流出。會計要素差異形成的主要原因是各個國家對會計對象特點、會計目標要求、經濟環境變化等因素的不同觀點不同理解。會計要素充分運用會計專業語言將會計對象具體化，會計要素在會計核算指標體系的規范、會計科目設置、財務報表的編制方面起著非常重要的作用。會計要是不僅對企業會計方法的選擇和使用上有著一定的影響，而且還對財務報表所披露的會計信息內容其決定性作用。電力監管會計與財務會計要素相比具有一定的特殊性，本文主要從以下六點進行分析：

一是有效資產。普通財務會計中所提到的資產是由過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，并會預期會給企業帶來一定的經濟效益。電力監管會計的有效資產指的資產中與電力企業生產經營有直接聯系，而且能夠影響產品定價的部分。從監管有效性的角度出發，資產主要包括有效且適量的、有效但過剩的、無效的三種類型。在普通財務會計進行資產確認過程中，確認條件為符合資產的定義及其確認條件，并沒有將監管的有效性考慮其中。而電力監管會計在進行資產確認過程中必須充分考慮監管的有效性。

二是負債。普通財務會計中所提到的負債是由企業過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。而電力監管會計中所提到的負債主要是對與受監管業務有聯系的現時義務進行反映，而與受監管經濟業務無聯系及非監管業務所產生的負債不進行電力監管賬戶計入。

三是所有者權益。所有者權益在普通財務會計與電力監管會計中指的都是產扣除負債后所有者所享受的利益，都是對企業資產索取權的反映，二者之間具有相同性。

四是準許收入。在普通財務會計中收入指的是企業在日?；顒又兴纬傻?、與所有者投入資本無關的、最終會導致所有者權益增加的經濟利益收入。而電力監管會計中的準許收入是指電力企業在政府監督管理下獲得的允許收入。

五是準許費用。普通財務會計中的費用指的是企業在經營管理過程中所產生的支出。準許費用則是指企業日常經營管理過程中有效資產相關經濟利益的流出。電力監管會計中的準許費用主要是對受監管主體在進行受監管活動中耗費各項經濟利益流出的反映。電力企業對于受監管業務所耗費的經濟利益流出應當計入準許費用。對于非監管活動以及經濟利益流出超出正常部分的不應計入準許費用。

六是準許收益。普通財務會計中的利潤是對一定會計期間經營成果的體現，它所反映的是收入減去費用之后的凈額。而電力監管會計中的準許收益則是對受監管主體在從事受監管活動中所產生的合理收益。

五、解析電力監管會計科目的特殊性

電力監管會計科目是電力監管會計賬戶的名稱，其嚴格遵守電力企業的監管要求，詳細劃分所需要核算的相關項目。電力監管會計科目的有效設置不僅能夠對各項電力監管會計要素具體內容的變化情況進行詳細分類，而且還能夠設定相關指標。舉個例子，美國電力監管相關部門詳細分析了電力企業發、輸、配、售等各個環節所產生的費用，針對這一系列費用設置了150多個一級賬戶。同時，還嚴格規定了這些科目所代表的具體內容。拿電力企業輸電費用中的經營性費用來說，電力監管部門針對其設置了輸電站費用、高架電線費用、監管和工程、負荷調度、地下電線費用、其他單位的輸電費以及其他費用等8個費用賬戶，而且明確了每個賬戶核算的具體費用。

我國電力監管機構在進行電力監管會計科目的設置上應當謹遵合法性、相關性、實用性這三項基本原則，主要有以下三點原因：

一是合法性原則。我國企業的日常經營管理必須建立在合法的基礎之上，法律制度是企業經營管理的保證。所以在進行電力監管會計科目的設置時必須符合國家相關法律法規，這樣不僅能夠提高電力企業對外提供的會計信息的真實性、準確性，而且還使得會計信息具有一定的可比性。

二是相關性原則。由于會計信息是為有關各方所服務的，因此，在進行電力監管會計科目的設置時必須謹遵會計相關性原則滿足企業經營管理和監管機構對信息的需求。

三是實用性原則。在進行電力監管會計科目的設置時還應當充分結合電力企業經營業務的特點，使得會計信息能夠滿足企業自身需要，促進企業為自身未來發展做出正確的決策。

總而言之，會計監管工作要想順利開展離不開電力監管會計的應用。而電力監管會計的特殊性使得電力監管會計在會計目標、會計假設、會計原則、會計要素以及會計科目等幾個方面與普通財務會計有著一定的差別，本文從電力監管會計理論框架要素的特殊性角度出發進行了討論，分析了電力監管會計的特殊性，從而對電力企業會計監管實踐的起到指導作用，促進電力企業健康發展。

參考文獻

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