關(guān)于工資薪金所得稅稅收籌劃問題研究

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展越來越多的人需要繳納個(gè)人所得稅，尤其是中高層收入者更是面臨高收入、高稅收的現(xiàn)狀。在稅法允許的范圍內(nèi)，如何對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃越來越得到廣泛的重視，但是在個(gè)人所得稅納稅籌劃的過程中仍然存在一些問題，針對(duì)個(gè)人所得稅改革方面的問題，提出符合現(xiàn)實(shí)情況的納稅籌劃方法，以此加深人們對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的認(rèn)識(shí)，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅納稅籌劃給個(gè)人、社會(huì)乃至國(guó)家所帶來的積極作用。

關(guān)鍵詞：工資薪金所得稅；稅收政策；納稅籌劃

一、個(gè)人所得稅稅收籌劃的必要性和意義

對(duì)于個(gè)人而言；個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少個(gè)人自身的偷稅、漏稅等稅收違法行為的發(fā)生，在合理合法的基礎(chǔ)上減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)。納稅人都希望減輕稅負(fù)，通過稅收籌劃，納稅人可以在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行自主科學(xué)的稅收計(jì)劃，就可以減少違法行為的發(fā)生。納稅籌劃為納稅人增加個(gè)人收入提供了合法的渠道。

對(duì)于單位而言；個(gè)人所得稅納稅籌劃可以減少單位的納稅支出。職工個(gè)人所得稅歸根結(jié)底是由公司負(fù)擔(dān)的，所以如果單位對(duì)員工的個(gè)人所得稅能夠進(jìn)行納稅籌劃，減少納稅人的支出、增加員工的可支配收入，一定可以提高員工工作的積極性，降低管理成本，有利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、工資薪金所得的稅收籌劃

（一）工資薪金所得與年終獎(jiǎng)的合理分配

工資薪金所得和年終一次性獎(jiǎng)保持適當(dāng)?shù)谋壤矔?huì)降低適用稅率從而降低納稅額。我國(guó)的工資、薪金所得適用的是3%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。因?yàn)楣べY薪金與年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法不一樣，所以利用兩者不同的計(jì)稅方法合理的分配兩者的比例有助于減輕稅負(fù)。

在實(shí)際工作中，一些企業(yè)每月應(yīng)發(fā)的基本工資不高，但年底發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金金額很大，往往需要交納一筆數(shù)目不小的個(gè)人所得稅。所以，對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率低于月工資稅率的員工，應(yīng)提高全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額；對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率高于月工資稅率的員工，應(yīng)減少全年一次性獎(jiǎng)金金額，增加月發(fā)放工資金額，使兩者稅率差異趨同，可以起到很明顯的節(jié)稅效果。在月工資適用稅率小于全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率的情況下，如何將年底一次發(fā)放的大額獎(jiǎng)金均勻的分配到各月，是節(jié)稅的關(guān)鍵。有兩個(gè)建議：一是在保證仍能激發(fā)員工工作積極性的前提下，調(diào)減全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放比例，提高每月工資的發(fā)放金額。有些企業(yè)全年一次性獎(jiǎng)金比例設(shè)置較高，占員工總收入40%以上，如果能夠調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金比例，可以起到很好的節(jié)稅效果。二是對(duì)不同收入水平的員工采取不同的政策。在每月業(yè)績(jī)波動(dòng)不大的情況下，對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率高于月工資稅率的員工，增設(shè)月度獎(jiǎng)，這樣也能將金額較大的全年一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)偟礁髟拢瑯悠鸬浇档腿暌淮涡元?jiǎng)金適用稅率的作用。

實(shí)例1

假如某員工年度平均月收入為17000元，有三個(gè)工資發(fā)放方案

方案1：每月應(yīng)發(fā)工資為月平均收入的80%，全年一次性獎(jiǎng)金為月平均收入的20%，全年應(yīng)交個(gè)人所得稅約為14079元。

方案2：每月應(yīng)發(fā)工資為月平均收人的60%，全年一次性獎(jiǎng)金為平均收入的40%，全年應(yīng)交個(gè)人所得稅約為1 8807元。

方案3：每月應(yīng)發(fā)工資為月平均收人的40%，全年一次性獎(jiǎng)金為月平均收入的60%，全年應(yīng)交個(gè)人所得稅約為30218元。

三種方案應(yīng)交個(gè)人所得稅如下表

方案 每月應(yīng)發(fā)工資 月均全年一次性獎(jiǎng)金 月應(yīng)納稅所得額 適用稅率 每月應(yīng)交稅金 全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率 全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)交稅金 全年個(gè)稅合計(jì)

1 13600 3400 6985 20% 842.00 10% 3975 14079

2 10200 6800 3585 10% 253.50 20% 15765 18807

3 6800 10200 185 3% 5.55 25% 30151 30218

由此可見，同樣的收入因每月應(yīng)發(fā)工資和年終全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放比例不同，交納的個(gè)人所得稅差異很大。方案l較方案2節(jié)稅4728元，較方案3節(jié)稅16139元。

（二）工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的相互轉(zhuǎn)化

我國(guó)的勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，其實(shí)際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事某種技藝，獨(dú)立提供某種勞務(wù)而取得的所得。兩者的主要區(qū)別在于，前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。由此可見雇員和非雇員是存在稅收待遇上的差別的。

一般情況下當(dāng)納稅人的計(jì)稅收入比較少的情況下，應(yīng)該選擇合并納稅，當(dāng)納稅人的計(jì)稅收入比較多時(shí)，應(yīng)該選擇分開納稅。

（三）工資、薪金所得與紅利所得的轉(zhuǎn)化

工資薪金與紅利所得在繳納個(gè)人所得稅時(shí)所適用的稅目和稅率是不同的，前者適用稅目為“工資、薪金所得”，稅率為九級(jí)超額累進(jìn)稅率；后者適用“利息、股息、紅利所得”稅目，稅率為固定比例20%。由于該兩類收入的稅收待遇不同，我們?cè)诓豢紤]其他情況的前提下可以發(fā)現(xiàn)，如果一個(gè)企業(yè)的職工的工資薪金收入水平較低，并假定在計(jì)稅時(shí)適用的最高邊際稅率一般5%，而分紅金額較大，顯然會(huì)導(dǎo)致較高的稅負(fù)，此時(shí)應(yīng)考慮適當(dāng)提高工薪金水平，以使個(gè)人所得中紅利所得相應(yīng)轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，將原適的20%稅率向3%、10%等較低級(jí)次的稅率轉(zhuǎn)化。當(dāng)然，如果少數(shù)員工工薪金水平非常高，已適用于25%以上的稅率，此時(shí)就應(yīng)考慮能否將工資金轉(zhuǎn)化為分紅了。

結(jié)論：納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，個(gè)人所得稅已成為我國(guó)重要的稅種之一，因此，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的納稅籌劃也得到了社會(huì)大眾的廣泛關(guān)注。從納稅人方面看，個(gè)稅的納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。

作者簡(jiǎn)介：朱玉華（1971—），女，湖北仙桃人，講師，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)。