PDCA循環(huán)視角下的國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)

摘要：全面預(yù)算管理審計(jì)在國(guó)有企業(yè)發(fā)展中的作用日益凸顯，本文重點(diǎn)基于PDCA循環(huán)理論，對(duì)提高國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理水平提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：PDCA循環(huán)理論；國(guó)有企業(yè)；預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是指圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其資源配置進(jìn)行合理預(yù)測(cè)、控制和監(jiān)督。近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的重要性日益凸顯，理論界和學(xué)術(shù)界也針對(duì)預(yù)算管理審計(jì)做了大量的具有開(kāi)創(chuàng)性研究，然后，大部分的研究存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)為缺少理論分析，大部分的研究?jī)H僅是停留在經(jīng)驗(yàn)階段。本文理論聯(lián)系實(shí)踐，對(duì)現(xiàn)階段如何提高國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理水平做出了詳細(xì)的分析，另外還運(yùn)用PDCA循環(huán)理論分析國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理情況，并提出國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)的建議。

一、PDCA循環(huán)理論與國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)的聯(lián)系

美國(guó)的哈休特博士首次提出了PDCA循環(huán)理論，然而對(duì)于PDCA循環(huán)理論的推廣應(yīng)用則是由美國(guó)質(zhì)量管理專家戴明博士開(kāi)始的。PDCA循環(huán)主要是一種工程程序，這個(gè)工作程序具有能使任何一項(xiàng)活動(dòng)有效進(jìn)行，并且是一種合乎邏輯特點(diǎn)，P、D、C、A四個(gè)字母分別代表了Plan（計(jì)劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）、Action（行動(dòng)或處理）。PDCA就是按照這樣的順序循環(huán)不止的進(jìn)行下去的科學(xué)程序。實(shí)際工作中，任何一項(xiàng)需要整改和提高的工作，都要運(yùn)用PDCA循環(huán)的科學(xué)程序，根據(jù)計(jì)劃去執(zhí)行、檢查并處理，再根據(jù)處理的問(wèn)題，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，處理歷史遺留問(wèn)題，并自動(dòng)轉(zhuǎn)入下一個(gè)PDCA循環(huán)。國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)范圍主要包括但不限于：預(yù)算職責(zé)、預(yù)算編制、預(yù)算審核與批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析及預(yù)算評(píng)價(jià)等方面。我們可以借鑒PDCA循環(huán)這一科學(xué)的方法，從起點(diǎn)到終點(diǎn)，循環(huán)往復(fù)，不斷優(yōu)化國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)的過(guò)程。

二、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

一是國(guó)有企業(yè)預(yù)算單位能夠根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)選用恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。預(yù)算編制方法主要包括固定預(yù)算（各預(yù)算單位逐步建立健全預(yù)算定額制度，如對(duì)燃油費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等實(shí)行定額管理）、滾動(dòng)預(yù)算（如跨年度的資本預(yù)算和研發(fā)費(fèi)用預(yù)算等）、零基預(yù)算（如捐贈(zèng)預(yù)算、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、資本預(yù)算等）、概率預(yù)算（如銷售新產(chǎn)品等）、彈性預(yù)算（與業(yè)務(wù)量相關(guān)的費(fèi)用，例如：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)等，預(yù)算編制要依據(jù)產(chǎn)品銷量、送貨里程、訂貨數(shù)量、庫(kù)存數(shù)量等指標(biāo)計(jì)算編制）等。

二是全面預(yù)算管理能夠遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級(jí)管理相結(jié)合的原則、提高效率和講求效益相結(jié)合的原則、量力而行和突出重點(diǎn)相結(jié)合的原則、全員參與和全程控制相結(jié)合的基本原則。

三是目前國(guó)有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理的過(guò)程中，能夠確立全面預(yù)算管理與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合的基本模式，并落實(shí)全面預(yù)算管理責(zé)任，嚴(yán)格統(tǒng)一預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算編制依據(jù)詳實(shí)。

三、PDCA視角下國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)存在的不足

一是預(yù)算編制階段（計(jì)劃階段）。預(yù)算的編制與國(guó)有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，由于歷史原因，國(guó)有企業(yè)較少考慮企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，大部分只是針對(duì)當(dāng)期的計(jì)劃和任務(wù)。在沒(méi)有明確的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)下，預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大，不夠精細(xì)，容易產(chǎn)生短視行為。甚至人們普遍認(rèn)為預(yù)算的編制和執(zhí)行是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門的工作，缺乏基層單位員工的參與，或者參與積極性不高，難以做到按單位工作內(nèi)容、業(yè)務(wù)量大小及性質(zhì)，組織專人深入調(diào)研，詳細(xì)精準(zhǔn)的分析單位預(yù)算。

二是預(yù)算執(zhí)行階段（執(zhí)行階段）。國(guó)有企業(yè)預(yù)算需要層層申報(bào)、會(huì)議研究和審批。根據(jù)上級(jí)單位下發(fā)的預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)，預(yù)算單位編制上報(bào)預(yù)算，預(yù)算管理辦公室進(jìn)行初審匯總，編制預(yù)算草案，并由預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行上報(bào)，由上級(jí)單位進(jìn)行審核并提出反饋意見(jiàn)，預(yù)算管理辦公室上報(bào)正式預(yù)算方案，由上級(jí)單位進(jìn)行審核審批，然后才預(yù)算批復(fù)，批復(fù)下達(dá)后才能申請(qǐng)資金并進(jìn)行資金撥付。由于時(shí)間滯后性的問(wèn)題，可能造成有些部門難以開(kāi)展工作，或赤字運(yùn)行，或?yàn)榱碎_(kāi)展工作而擠占其他資金。這嚴(yán)重影響預(yù)算的權(quán)威性。其次，各部門在經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中，如果出現(xiàn)不夠的情況，就會(huì)進(jìn)行中期調(diào)整或追加預(yù)算，就會(huì)導(dǎo)致年初預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)“兩張皮”的現(xiàn)象，使得預(yù)算執(zhí)行得不到有效的控制。

三是預(yù)算分析評(píng)價(jià)階段（檢查、處理階段）。目前國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考評(píng)一般只是對(duì)預(yù)算開(kāi)支合法合規(guī)性進(jìn)行審查，缺乏對(duì)預(yù)算支出有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺乏預(yù)算執(zhí)行績(jī)效考評(píng)制度，同時(shí)也尚未建立起與預(yù)算考核結(jié)合相關(guān)的激勵(lì)約束機(jī)制。對(duì)于開(kāi)支規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行情況良好的部門或個(gè)人給予必要的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)違規(guī)使用預(yù)算經(jīng)費(fèi)，應(yīng)給予必要的處罰。此外，部分國(guó)有企業(yè)只是進(jìn)行月度的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對(duì)于未納入年度預(yù)算方案或調(diào)整方案的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)只是暫緩進(jìn)行處理并及時(shí)報(bào)告全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。并未充分建立起預(yù)算的預(yù)警機(jī)制。通過(guò)預(yù)算分析評(píng)價(jià)，找出不足，為制定下一階段的預(yù)算審計(jì)計(jì)劃、編制、執(zhí)行做基奠。

四、對(duì)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)的幾點(diǎn)建議

一是要對(duì)預(yù)算管理委員會(huì)的戰(zhàn)略性、權(quán)威性進(jìn)行不斷的強(qiáng)化。該預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)審議各部門的預(yù)算方案、調(diào)整及決算報(bào)告。強(qiáng)化預(yù)算編制中心及各部門預(yù)算員的責(zé)任，充分落實(shí)細(xì)化年度內(nèi)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，精細(xì)的完成年度內(nèi)預(yù)算編制工作。

二是設(shè)立預(yù)算考評(píng)中心，由審計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的專家組成，制定完善的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和辦法，監(jiān)督考評(píng)預(yù)算執(zhí)行情況。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行良好的部門和個(gè)人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。另外，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行比較差的部門或者是個(gè)人則應(yīng)該給予相應(yīng)的處罰。要充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，對(duì)于審計(jì)部門而言，則要考慮嘗試進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。首先，要對(duì)各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行的合法性及其合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。另外，還要對(duì)預(yù)算執(zhí)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：經(jīng)濟(jì)性、效率性、及其效果性等。審計(jì)過(guò)程采用全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，特別是在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前、事中和事后審計(jì)監(jiān)督方面要加大力度，并定期向管理委員會(huì)進(jìn)行審計(jì)報(bào)告。

三是全面預(yù)算管理的重心是管理，即：事前的預(yù)測(cè)和計(jì)劃、事中的過(guò)程管理和控制、事項(xiàng)過(guò)程以及結(jié)果的分析與評(píng)價(jià)；在預(yù)算編制過(guò)程中，各單位與部門之間信息溝通與傳遞要通暢，充分調(diào)動(dòng)全員的積極性，將全員參與和全程控制相結(jié)合，力爭(zhēng)將全年預(yù)算做到精細(xì)化、詳盡化。此外，預(yù)算審計(jì)報(bào)告內(nèi)容不僅要包括：實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算的差異、產(chǎn)生差異的原因、預(yù)算調(diào)整或改進(jìn)執(zhí)行質(zhì)量的意見(jiàn)。要強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，同時(shí)可以借鑒財(cái)務(wù)分析采用的分析框架和方法，如杜邦分析、比較分析、比率分析、因素分析、敏感性分析等。

四是建議各單位建立預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)自我控制。該預(yù)警機(jī)制具體可以包括發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為非預(yù)算事項(xiàng)或超預(yù)算時(shí)發(fā)出預(yù)警信息；資金支出不符合預(yù)算資金用途或超過(guò)預(yù)算金額時(shí)發(fā)出預(yù)警信息；資金支出達(dá)到預(yù)算一定比例時(shí)發(fā)出預(yù)警信息。預(yù)警信息由預(yù)算管理辦公室向相關(guān)職能管理部門報(bào)告，相關(guān)職能管理部門做出處理。

五是完善預(yù)算管理信息化平臺(tái)。利用現(xiàn)有的信息網(wǎng)絡(luò)和軟件提高部門預(yù)算編制效率。通過(guò)信息化平臺(tái)，方便預(yù)算編制、撥付、控制和監(jiān)督的全過(guò)程操作，可以實(shí)現(xiàn)信息共享，同時(shí)，通過(guò)信息化平臺(tái)數(shù)據(jù)接口，能有助于各個(gè)責(zé)任部門對(duì)資金的預(yù)算執(zhí)行及其公開(kāi)熟悉的掌握，另外還能有助于授權(quán)的審計(jì)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，同時(shí)，還能使得財(cái)務(wù)部門提高數(shù)據(jù)匯總的效率得到有效的提高。

六是及時(shí)對(duì)上一預(yù)算年度良好的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)歸納，為下一年的預(yù)算管理工作做好指導(dǎo)工作。對(duì)于當(dāng)年預(yù)算管理中存在的不足之處，要及時(shí)的找出存在問(wèn)題的原因，并及時(shí)的制定相應(yīng)的預(yù)防和改進(jìn)的措施。在預(yù)算管理過(guò)程中，常常由于不能認(rèn)清并且很好的歸納出預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，因此，也找不到很好的辦法進(jìn)行改進(jìn)和解決這些問(wèn)題，導(dǎo)致問(wèn)題在預(yù)算管理的過(guò)程中一直伴隨。因此，要及時(shí)的總結(jié)在預(yù)算管理中存在的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷的提高國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理水平。

五、小結(jié)

國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理審計(jì)重點(diǎn)針對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。預(yù)算審核內(nèi)容主要包括：預(yù)算是否符合年度預(yù)算目標(biāo)、要求和原則；預(yù)算是否存在漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)；預(yù)算是否存在重復(fù)編報(bào)項(xiàng)目；預(yù)算依據(jù)是否充分可靠，有預(yù)算定額的預(yù)算項(xiàng)目金額是否符合定額標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)人員，可以基于PDCA循環(huán)理論，通過(guò)計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、處理，進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和資源配置，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)國(guó)有資本保值增值。

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（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)煙草公司呼和浩特市公司