淺談鐵路運輸企業“營改增”后稅務風險評估與應對

摘要：營業稅改征增值稅對推進經濟結構調整和促進國民經濟健康協調發展有重要意義。由于鐵路運輸企業的行業特點，鐵路運輸企業稅務管理存在難度，在涉稅業務的處理中更易產生稅務風險。文章結合鐵路運輸企業的經營特點，梳理業務流程，從購進環節、存貨儲備及生產環節、銷售環節及其他方面對增值稅涉稅風險點進行總結，針對風險點提出了應對方法。

關鍵詞：“營改增”；稅務風險評估；風險點；應對方法

一、背景介紹

2013年8月1日起，我國在全國范圍內開展了交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點。由于鐵路運輸行業的特殊性，財務核算復雜、分支機構多且分布廣，無法在某個或某幾個地區單獨試點，只能在全國同步推行，推遲了鐵路“營改增”的步伐。2014年1月1日起，我國才將鐵路運輸納入“營改增”試點范圍。鐵路實行“營改增”對鐵路運輸企業的組織架構、業務流程、經營結果產生了重大影響，對采購管理、財務管理、建設管理和運營管理提出了新的考驗，鐵路運輸企業的稅務管理存在難度，稅收風險加大。

二、稅務風險及產生原因

企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定而導致企業未來利益的可能損失。其主要包括兩方面：一是未納稅、少納稅而面臨補稅、罰款、加收滯納金等風險；二是因沒有用足稅收優惠政策，多繳稅而承擔了不必要的稅收負擔。產生稅務風險的原因有以下幾方面。一是納稅人和稅務機關信息不對稱，對同一涉稅業務的理解不同。二是企業在生產經營管理過程中以實現經濟利益最大化為目標，從而追求稅務成本最小化。三是由于經營業務在前，做賬在后，業務部門及人員缺乏對稅收政策的掌握，導致稅務風險先于稅務責任履行行為。

中國鐵路總公司作為營業稅改征增值稅的試點企業，在涉稅業務的處理中更易產生稅務風險，原因包括以下幾點。

一是鐵路運輸企業具有“設備聯網、生產聯動、部門聯勞”的行業特點，完成任何一個運輸產品都需要多個企業、多個部門的聯勞協作，收支兩條線的清算模式和復雜的清算體系加大了鐵路增值稅的稅收風險。

二是鐵路運輸企業分支機構眾多，基層單位財務人員稅務知識欠缺，對稅收政策的理解程度參差不齊，稅務管理難度大，增大了稅務風險。

三是“營改增”還未全面推行，部分鐵路運輸企業存在混合或兼營非增值稅應稅經營活動，分賬核算，準確區分各類經營的應稅金額存在難度。

四是按照國稅總局公告2014第6號規定，鐵路運輸服務及與鐵路運輸相關的物流輔助服務的增值稅應納稅額在中國鐵路總公司匯總繳納，除此以外企業的其他增值稅應稅行為就地申報納稅。而鐵路運輸企業其他業務較多，往往會存在業務邊界不清晰的現象，因此各企業準確區分納入匯總與不納入匯總范圍的銷項稅額、準確區分在匯總申報抵扣和屬地申報抵扣的進項稅額的難度大，這種區分也將可能作為地方稅務機構的稽查重點，加大了稅務風險。

五是鐵路運輸企業運輸服務及物流輔助服務相關收入采用匯總繳納的方式，各運輸企業分支機構對取得進項稅抵扣發票的積極性不高，易造成進項稅款的流失，造成不必要的損失，從而增加總體稅收負擔。

三、鐵路運輸企業增值稅涉稅風險評估

鐵路運輸企業“營改增”對企業的經營模式、供應鏈、資金及價格體系帶來了重大影響，本文結合鐵路運輸企業的經營特點，梳理業務流程，總結以下增值稅涉稅風險點。

（一）購進環節的風險點

1. 增值稅抵扣憑證不規范，比對出現異常的抵扣憑證，不得抵扣進項稅。

2. 進項稅抵扣不合規，易出現不應納入抵扣范圍的購進貨物和服務進行抵扣，以及發生應進項稅額轉出的情形時未進行進項稅額轉出處理等不合規情況。

3. 發票逾期未抵扣，未在規定期限內辦理認證或報送清單的，不得計算按進項稅抵扣。

4. 發票清單不合規，取得的匯總開具的增值稅專用發票的，應取得使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，不能以其他格式清單替代。

5. 其他應取得而未取得抵扣憑證的情況。

（二）存貨儲備及生產環節的風險點

1. 非正常損失的存貨未做進項稅額轉出處理。

2. 存貨改變用途用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的，未做進項稅額轉出處理。

3. 增值稅應稅項目與非應稅項目共同負擔有進項稅額，未對進項稅額進行合理劃分。

（三）銷售環節的風險點

1. 增值稅納稅義務發生時間的確認不準確。稅法所規定的銷售額確認的時間與會計制度的規定存在差異。

2. 對按稅法規定的視同銷售的行為，未按貨物的計稅價格計提銷項稅額。

3. 未分賬核算，不能準確區分混合銷售行為和兼營非增值稅應稅項目。

4. 銷項稅額的確認不完整。例如，向購買方收取的全部價款和價外費用，無論其會計制度如何核算，均應做為應納稅額計算銷項稅。

（四）其他風險點

1. 混淆匯總繳納、屬地繳納銷項稅額和進項稅額。

2. 銷售收入已確定，但成本未同步匹配，即進項稅額未同步跟進，繳納增值稅造成現金流出，占用資金。

3. 鐵路系統開票點分散，增值稅專用發票的管理難度大。

4. 應稅服務的銷項稅額抵扣試點前的增值稅期未留抵稅額。

四、稅務風險的應對方法

（一）提高企業整體納稅意識，做好納稅籌劃

從營造企業文化的角度培養整體納稅意識，從觀念上轉變被動納稅為主動納稅，從源頭抓起、預防為主，把納稅籌劃放在開展業務之前，把節稅理念嵌入到業務流程各環節中，充分發揮納稅籌劃的作用，選擇納稅成本最低的經營模式，提高納稅質量，降低納稅風險。

（二）完善內部控制制度，體現增值稅特色

鐵路運輸企業應盡快修改相關管理辦法和制度，建立體現增值稅特色的稅收內部控制制度。例如，建立增值稅專用發票的領用存管理制度，規范流程，確認增值稅發票的使用安全；修訂采購業務內控流程，將具備增值稅一般納稅人資質可提供增值稅專用發票作為選擇供應商的一個條件，確保物資采購可取得增值稅抵扣憑證；修訂銷售業務內控流程，了解客戶的稅務身份，準確提供增值稅發票種類；梳理和調整會計核算流程和會計核算科目，確保準確計算應交增值稅額。

（三）抵扣進項稅額堅持謹慎性原則，降低稅務風險

企業對進項稅額的抵扣堅持謹慎性原則，財務處理堅持分賬核算，分別核算匯總繳納和屬地繳納的收入，分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業稅應稅項目的營業額，對購進貨物或勞務取得的進項稅額嚴格按照用途進行區分，對于混合經營收取的發票，如日常辦公用品類進項稅額發票，其部分用于增值稅項目生產，部分用于營業稅生產，可按應稅收入的比重分配，對不應抵扣的部分做進項稅款轉出，以保證抵稅合規，降低稅務風險。

（四）通盤籌劃納稅期間，充分獲取資金時間價值

企業應及時取得進項發票，合理安排好進項稅額的抵扣時間點，謹慎確認本期的銷售額并開據發票，力求銷項稅額與進項稅額在時間上的一致性和內容上的配比性，延遲或減小稅金現金流的支出，增強存量資金的流動性。

（五）建立定期稅務風險評估制度，防范于未然

鐵路運輸企業可參照《大企業稅務風險管理指引（試行）》的要求，設立稅務管理部門或崗位，加強稅務崗位責任制建設，參與企業戰略規劃和重大經營決策的制定，跟蹤和監控相關稅務風險，全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，制定稅務風險應對策略，建立有效的內部控制機制，合理設計稅務管理的流程及控制方法，形成閉合環路，全面控制稅務風險。

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（作者單位：鄭州鐵路局鄭州北車輛段）