人性化的德國個稅制度

雖然德國沒有將孝道寫入自己的文化，但政府在制定稅法時，卻體現出對公民贍養父母的支持和肯定。

談到贍養父母，很多人對西方人的印象似乎是不怎么關心老人的，但實不盡然，至少在德國不是如此。

這在個人所得稅的征收上就能有所見證：如果納稅人在上一年中給低于最低收入的父母進行了經濟援助（也就是贍養費），那么這一部分花費將在個人總收入中扣除，也就是說，這部分花費可以免征個人所得稅。雖然德國沒有將孝道寫入自己的文化，但是政府在制定稅法時卻考慮到了對公民贍養父母的支持和肯定。

在德國，個人所得稅的征收還有很多更細致的規定。首先，申報就是一個讓人糾結的過程。申報得當的話，一個人或者家庭有時可以節省很多在個人所得稅方面的支出。例如，夫妻如果分居兩地，且都租房居住，那么其中一套房子的租金可以計算到家庭所得稅的減免部分中去。而公民很多與工作直接相關的花費也可以參與減免，比如從家到工作地的公共交通費用（以一年內的總路程計算）；甚至如果有人需要在家辦公，而多騰出一間屋子作為辦公室，這間屋子的租金也是可以參與免稅的。

凡此種種，減稅的名頭琳瑯滿目。選擇一多，大家在報稅時，總怕漏掉什么而多繳稅。生孩子啊，配偶因照顧小孩無法工作啊，因工作買了一臺電腦啊，大家都想搞清楚這些能否夠退稅，甚至有人開玩笑說，其實我們買衣服也應該退稅——你總不能赤裸著去工作吧。談起這些的時候，我可沒看到德國人有什么作為納稅人的自豪感，他們的自豪感都在購物小票上寫著呢，看，19%的稅（德國購物的增值稅都是單獨列出的）。

如此繁雜的稅務規定當然會帶來巨大的社會成本，不僅是納稅人要花精力去申報，稅務部門也要花費大量的時間和人力進行審核。德國每年的報稅時間大概是次年的4月前，而審核結果往往要等上一個月，不過這樣的成本是非常值得的。一方面表明了對一些基本價值觀的肯定和支持，例如贍養父母、撫養小孩、努力工作、就業后再學習，這些行為都是對社會的穩定和發展起推動作用的，對這些行為的稅收減免實際上會起到積極的引導作用，也能較為自然地將社會發展帶入正面積極的方向。

當然，中國的個人所得稅制度在這一點上也有考慮，例如對因社會或科學活動所獲得的獎金是免征個人所得稅的，這有利于增進得獎者繼續從事原工作的積極性，但這部分人實在很少。社會的和諧穩定，顯然和所有人做出的所有正能量的點滴行為都有關系，而我們個人所得稅的征收在惠及更多、更普遍但卻平凡的此類行為上，或許還稍有欠缺。

另一方面，稅收體系，在一定程度上還能起到擴大內需的作用。有些個人消費在一定程度上，實際上是個人為社會的積極發展承擔了部分成本，如果社會能夠對此進行相應的補償，那么這個人便有能力和動力進行其他的個人消費，整個社會的內需也能夠多些底氣。這種做法對于拉動內需，顯然不像政府的大規?；ㄍ顿Y來得立竿見影，但是這更像一個細水長流、潤物細無聲的策略。如果能將兩種方法結合起來，取長補短，顯然有助于改善中國內需乏力的問題。

我們的個人所得稅申報，基本還是以個人為單位，德國卻是以家庭為單位。其中優劣對比很明顯，一個人的高收入并不代表整個家庭的經濟狀況就好，但是以家庭為單位的申報也確實繁瑣些。在德國，為了確保個人所得稅申報的可靠性，所申報的每一項都要附帶單據來提供證明，這無疑給稅務機構增加了很大的工作量。但也只有這樣，政府才能真正實現從管理走向服務的職能轉變。我們這些年總在倡導粗放型向集約型轉變發展方式，其中重要一環便是政府能夠在管理方式上更細致和巧妙。當歐洲經濟出現問題的時候，德國學會了通過政府進行基建投資提振經濟的方法，我們是不是也能借鑒一下德國的精細化管理模式呢？

（作者為德國馬爾堡大學博士）