企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探析

摘要：無(wú)論何種企業(yè)，只要注冊(cè)經(jīng)營(yíng)，便均要納稅，因此稅收成本也總在企業(yè)的總成本中占有一席之地。稅收成本的數(shù)額大小能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生深刻影響。當(dāng)前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境愈發(fā)激烈，企業(yè)利用稅務(wù)籌劃控制企業(yè)總成本，已成為我國(guó)眾企業(yè)紛紛研究的課題。而在整個(gè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，關(guān)于企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃被看作重點(diǎn)。筆者對(duì)此試展開(kāi)研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)籌劃 企業(yè)所得稅 納稅成本

在眾稅種中，企業(yè)所得稅的稅負(fù)彈性較大。而且，企業(yè)所得稅享有的稅收優(yōu)惠政策較多，比如，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、外資企業(yè)、國(guó)家照顧、鼓勵(lì)發(fā)展的一些企業(yè)等都制定了相關(guān)的優(yōu)惠條款。因此，企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃空間較大。

一、企業(yè)關(guān)于稅收籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

（一）利用稅前抵扣，一味增加企業(yè)的成本費(fèi)用

有些企業(yè)不懂稅法知識(shí)，單純的認(rèn)為成本費(fèi)用便可被納稅前扣除，于是在運(yùn)營(yíng)中一味的增加成本支出。殊不知并不是所有的成本費(fèi)用都能被稅前扣除，而是只有特定的成本費(fèi)用項(xiàng)目才被允許，而且稅法還對(duì)可扣除的成本規(guī)定了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的合理的成本費(fèi)用才能被扣除，一旦超標(biāo)，一律不得扣除。

（二）利用關(guān)聯(lián)方交易，最大限度的抵扣成本費(fèi)用

在實(shí)踐中，還有些企業(yè)成立下屬企業(yè)共同處理一項(xiàng)業(yè)務(wù)。管理人員實(shí)際還是原有人馬。只不過(guò)是“一套人馬，兩套班子”。成本費(fèi)用根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和需要，在兩個(gè)公司間撥來(lái)?yè)苋ァＷ砸詾楹苈斆鳎瑴p少了企業(yè)的整體稅收。卻殊不知，倘若不符合獨(dú)立性原則，那么企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整，打擊反避稅行為。因此，企業(yè)所利用的關(guān)聯(lián)方交易運(yùn)用不好不僅達(dá)不到稅務(wù)籌劃的預(yù)期目的，反而會(huì)增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）利用存貨計(jì)價(jià)方法

主要是指利用存貨發(fā)出成本計(jì)價(jià)方法。利用這種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在國(guó)外應(yīng)用較廣，國(guó)內(nèi)目前較少。我國(guó)對(duì)存貨大多實(shí)行以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，而對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)則無(wú)硬性要求，但卻要求企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。這一要求在很大程度上限制了企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃切入點(diǎn)

（一）針對(duì)企業(yè)組織形式，決定成立分公司還是子公司

該稅務(wù)籌劃切入點(diǎn)主要是針對(duì)企業(yè)集團(tuán)。任何一種企業(yè)當(dāng)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)，都會(huì)在成立下屬單位時(shí)面臨選擇何種企業(yè)組織形式的問(wèn)題。企業(yè)既可以選擇成立分公司，也可以選擇成立子公司。但是，分公司雖然不是獨(dú)立的法人，但是收支卻可以與總部合并，統(tǒng)一納稅；而子公司由于具備獨(dú)立的法人資格，因此需獨(dú)立納稅。

（二）借助于當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅享有的稅收優(yōu)惠政策較多，比如，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、外資企業(yè)、國(guó)家照顧、鼓勵(lì)發(fā)展的一些企業(yè)等都制定了相關(guān)的優(yōu)惠條款。此外，《稅法》規(guī)定，企業(yè)安排殘疾人就業(yè)所支付的工資的加計(jì)扣除；進(jìn)行新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)支出可以加計(jì)扣除等。面對(duì)這些優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)加以運(yùn)用。可以在保證企業(yè)生產(chǎn)效率的前提下，安排殘疾人就業(yè)，既能獲得稅收優(yōu)惠，又能彰顯企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，可謂一舉兩得。

（三）以關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)為切入點(diǎn)

該稅務(wù)籌劃切入點(diǎn)主要是針對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。企業(yè)可以借助關(guān)聯(lián)方關(guān)系，將企業(yè)利潤(rùn)由高稅率向低稅率轉(zhuǎn)移，或者將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至虧損的納稅人企業(yè)。此方法在國(guó)際交往中流行較廣。

（四）對(duì)外投資時(shí)，選擇有利的投資形式

企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，有兩種選擇，即股權(quán)投資和債務(wù)投資（貸款）。其中，股息分紅不得稅前抵扣，而是在企業(yè)繳納所得稅之后再支付，不具有抵稅效果；選擇債務(wù)投資時(shí)，被投資單位所支付的利息，只要不超過(guò)當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)的平均利息率，便可在稅前扣除。但是，企業(yè)不能僅憑此就選擇債務(wù)投資方式，還需符合獨(dú)立交易原則。此外，股權(quán)投資與債權(quán)投資的比例還應(yīng)低于或等于2：1。

（五）結(jié)合《稅法》要求和合同條款籌劃納稅

目前在我國(guó)內(nèi)，企業(yè)對(duì)外交往，基本都依靠合同，并將其作為對(duì)外交往的重要法律憑證。根據(jù)我國(guó)《稅法》，倘若企業(yè)對(duì)外銷售所采用的是分期銷售方式，則應(yīng)按照合同約定的收款日期作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；倘若合同未約定或約定不明確，則以發(fā)貨日期為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)在合同訂立時(shí)予以注意，以避免不該在當(dāng)期確認(rèn)的收入由于合同訂立的不規(guī)范而提前納稅。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方式方法分析

（一）稅務(wù)籌劃方式方法之一：利用銷售收入的結(jié)算方式

當(dāng)前，企業(yè)對(duì)外銷售貨物時(shí)，可以選擇多種收入結(jié)算方式，比如：直接收款、賒銷、分期收款等。收入結(jié)算方式不同，企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)間各異。根據(jù)我國(guó)《稅法》的要求，不同的收入結(jié)算方式下，收入的確認(rèn)時(shí)間如下表所示。

表4-1 不同收入結(jié)算方式下的收入確認(rèn)時(shí)間

企業(yè)不妨根據(jù)上表中《稅法》對(duì)收入時(shí)間的規(guī)定，合理選擇銷售方式，合理歸屬收入所屬年度，以控制收入確定時(shí)間，獲得減稅或延緩納稅時(shí)間。舉例而言，當(dāng)企業(yè)選擇現(xiàn)銷方式時(shí)，可以跟客戶協(xié)商以延遲收款時(shí)間或延遲提貨單等索取貨物的憑據(jù)的時(shí)間，延長(zhǎng)收入確認(rèn)時(shí)間，獲得延遲納稅的稅收利益。

（二）稅務(wù)籌劃方式方法之二：利用納稅人身份

在《稅法》中針對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行了分類，即分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。其中，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，無(wú)論收入來(lái)源于境內(nèi)還是境外，均要納稅。而非居民企業(yè)只承擔(dān)“有限的”納稅義務(wù)，即僅就來(lái)源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。《稅法》中對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)的說(shuō)明見(jiàn)下表。

表4-2 居民企業(yè)與非居民企業(yè)

根據(jù)上表可知，倘若外資企業(yè)不想成為“居民企業(yè)”，除了在國(guó)外設(shè)立之外，還需不符合“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的相關(guān)說(shuō)明。唯有如此，外資企業(yè)才能充分把握《稅法》政策，以達(dá)到節(jié)稅目的。

（三）稅務(wù)籌劃方式方法之三：利用減免稅政策

《稅法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開(kāi)辦之日起兩年內(nèi)免征。企業(yè)可于投資決策時(shí)，對(duì)此加以參見(jiàn)。此外，《稅法》規(guī)定，對(duì)投資符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目企業(yè)，所購(gòu)置并實(shí)際使用的國(guó)產(chǎn)的環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水，或用于安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可按其投資額的10%抵免企業(yè)所得稅。同時(shí)，企業(yè)對(duì)該類設(shè)備仍可對(duì)其計(jì)算折舊并計(jì)提，折舊費(fèi)用可于納稅前抵扣。對(duì)此，企業(yè)在選用環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水，或用于安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時(shí)，應(yīng)首選國(guó)產(chǎn)設(shè)備，以達(dá)節(jié)稅、減稅目的。

（四）稅務(wù)籌劃方式方法之四：利用“稅前扣除”的相關(guān)規(guī)定

1、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)

《稅法》規(guī)定，企業(yè)用于研究新技術(shù)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品產(chǎn)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，已計(jì)入當(dāng)期損益還未形成無(wú)形資產(chǎn)的，可以按50%加計(jì)扣除；已形成無(wú)形資產(chǎn)的，則可以按成本的150%攤銷。故企業(yè)應(yīng)重視對(duì)于新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)，適當(dāng)加大研發(fā)所需的費(fèi)用支出，從而在提升企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，合理減少企業(yè)所得稅費(fèi)用的支出。

2、工資薪金

《稅法》規(guī)定，企業(yè)正常發(fā)放的工資薪金可以扣除；職工福利費(fèi)不超過(guò)工資總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；合理發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。針對(duì)這些情況，企業(yè)可以采取以下措施合理避稅：首先，將部分福利費(fèi)用納入工資體系，通過(guò)提高工資標(biāo)準(zhǔn)的形式合理降低福利費(fèi)用支出，同時(shí)企業(yè)也應(yīng)注意工資提升幅度的合理性，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不合理支出進(jìn)行納稅調(diào)整；其次，適當(dāng)為職工提供教育培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，提升職工綜合素質(zhì)，為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展儲(chǔ)蓄能量。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

《稅法》規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用只能按照發(fā)生額的60%扣除，并以當(dāng)年銷售收入的千分之五為上限。對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)其經(jīng)營(yíng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)占收入的一百二十分之一時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以最大限度的扣除。因此，企業(yè)應(yīng)合理提升銷售收入，使之更接近這一比例；另一方面，企業(yè)對(duì)于一些會(huì)議費(fèi)用支出應(yīng)嚴(yán)格界定其性質(zhì)，嚴(yán)把開(kāi)會(huì)酒店的發(fā)票開(kāi)具類型，同時(shí)要補(bǔ)齊會(huì)議費(fèi)用的相關(guān)附件。

4、對(duì)外捐贈(zèng)

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，公益性捐贈(zèng)支出在不超過(guò)年度利潤(rùn)的12%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。故針對(duì)新規(guī)定，企業(yè)一方面要注意捐贈(zèng)對(duì)象——須為社會(huì)團(tuán)體或者機(jī)關(guān)，另一方面還應(yīng)注意捐贈(zèng)比例。從合理避稅的角度考慮，企業(yè)應(yīng)注意每次捐贈(zèng)的額度以及跨年度捐贈(zèng)活動(dòng)的確認(rèn)時(shí)間。

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（責(zé)任編輯：張彬）