管理審計在住房公積金管理中的應用

管理審計是在財務審計的基礎上發展起來的一種新型的審計形式，它是內部審計的一個重要組成部分，同時也豐富了內部審計的范圍，為內部審計提供了一個新的發展方向。把管理審計應用于住房公積金管理中，對維護住房公積金所有者的合法權益，幫助管理者履行職責，使住房公積金管理走向科學化、規范化的道路，都具有極其重要的意義。

一、管理審計的定義和作用

（一）管理審計的定義

管理審計是內部審計人員對被審計單位各種經濟管理活動進行監督檢查、評價和分析過程，以幫助管理當局改進決策、提高管理能力和獲利能力。管理審計是以管理者或管理咨詢師的眼光去審查被審計單位的各種活動。他與其他審計形式的區別在于其思維方式而不僅是其技術方法。

1、管理審計站位要高于一般的內部審計。

管理審計雖然也是一種內部審計，但他的站位要高于一般的內部審計。它是以管理者的眼光去觀察發現“微觀世界”，再對這些“微觀世界”所反映出的現象進行總結、分析、提煉，提出改善管理的方式方法，通常所說的“既要進得去又要出得來”，就是這個道理。

2、管理審計的目的是如何幫助被審計單位加強和改善管理，進而實現被審計單位管理目標。

任何審計形式都有其自己的審計目標。管理審計所要研究的目的就是通過對被審計單位進行監督、檢查，評價被審計單位整體狀況，對管理活動達到的經濟性、效率性和效果進行估價，以此檢驗被審計單位組織的管理活動是否最大限度的實現了組織目標，并對發現的問題，提出解決辦法，來幫助組織改善管理。

3、管理審計的重點內容是經過深入分析研究的經濟管理行為。

管理的含義很大，不是所有的管理活動都是管理審計所要研究的內容，管理審計是針對經濟管理行為而言的，也不是所有的經濟管理行為都是管理審計所要研究的內容，必須與審計目的相關，不涉及審計目的視為一般審計調查，不需做進一步的分析研究。如某單位發現一臺電腦損壞報廢，進過了解是由于昨天夜里突然停電所致，這只是一次意外，不需要做過多的分析研究。我們可以這樣理解，他是一種由表及里，找癥結，挖根源進行分析評價的過程，深入的分析研究是管理審計最大的特點。只有那些經過剖析可以幫助管理者改善管理，提高效率的經濟管理行為才是管理審計研究的對象。

4、管理審計與財務審計。

管理審計與財務審計即相聯系又有區別，它們都是內部審計的一部分，只是審計目標不同。如果說財務審計以審查基本財務信息為己任，那么管理審計的中心任務則是審查管理信息。如某單位財務報表顯示盈利1000萬元，財務審計就會對其內容是否公允發表意見，只對其真實性負責。管理審計則從管理角度對達到這一盈利進行深入的分析，管理決策是否正確、管理部門設置是否合理，對管理執行情況進行評價，管理效果進行評估，看是否在那方面還有發展潛力提高盈利，并針對出現的問題提出改進意見。管理審計表達的是一種改進管理方式的意見。

（二）管理審計在住房公積金管理中的作用

1、評價管理目標、方式、結果的適當性、有效性，改進管理。

審計人員通過管理審計可以評價整個中心的組織結構和發展狀況，根據各項指標、資金狀況、社會影響程度，組織文化各個方面綜合評價管理所取得的效率和效果，并針對取得的成績和存在的問題，提出具有客觀性、建設性、針對性、面向未來的評價意見和改進建議，協助管理當局更有效的進行管理活動。

2、對被審計單位管理活動進行監督與檢查。

審計本身就是一種監督監察的過程。管理審計在發揮評價作用的同時，也同樣發揮著對被審計單位管理活動監察與督促的作用。但需指出，管理審計的這種監督監察只是一種輔助工作，找問題、查錯誤只是為了針對審計過程中發現的問題找出原因，改進管理方式和方法，提出具有針對性的意見和建議，以便提高效率和效益服務的，并不是為了監督而監督。

3、促進住房公積金的保值、增值。

住房公積金管理的目標在于維護資金安全，實現住房公積金保值、增值，這是住房公積金制度的基本要求。國際內部審計師協會修訂的內部審計最新定義中說“內部審計是旨在增加組織價值，改善組織業務而設計的具有獨立性和客觀性的保證和咨詢活動”，凸現了內部審計的增值服務功能，這也是現代內部審計的發展方向。管理審計也應該毫無例外的站在為住房公積金保值增值這一新的更高的平臺上策劃和把握各項管理審計活動，使管理審計在住房公積金保值增值中發揮作用。

二、管理審計在住房公積金管理中的具體建議

（一）我國住房公積金管理內部審計的現狀分析

1、內部審計目標定位范圍小。

對一般工作人員的內審多，對管理層的內審少；對政策執行的內審多，對政策制定的內審少；對單一處室或分中心完成情況的的內審多，對相互協調、互相配合的內審少；對業務部門的內審多，對服務部門的內審少，對數據的內審多，對影響效果的內審少。有的審計目標只是按照單位領導的指派和交代進行，內部審計工作只是臨時性和短期性工作，發揮不出對單位經濟業務活動的監督檢查職能.

2、內部審計機構的設置不到位，缺乏獨立性。

內部審計機構是單位內部設置的履行獨立檢查的職能部門。目前大部分省市住房公積金管理中心雖然也設置內部審計機構，但是內部審計機構往往和財務部門在一個處室或由同一負責人領導，有些管理中心將所屬內審機構置于監察室或紀委之下，工作任務依據各處室工作重點完成，審計工作只是一項輔助任務，根本談不上內部審計機構的獨立性。

3、內部審計的環節少，工作內容過于單一，無法適應新形勢的要求。

目前住房公積金管理中心內部審計工作僅限于開展財務控制、糾正查處違規違紀事項，實施審計的事后監督作用。而對業務政策的制定、環節的銜接、部門協調和相互聯系制約的內審控制較少。如：住房公積金的支取工作包括支取政策的制定、支取人聯名卡的制作、繳存單位的配合、支取材料的審核、支取人身份的確認、支取金額的轉賬、賬務處理、檔案管理等等，是一項責任重大、政策性強、業務能力要求高的整體工程，涉及分中心初審、復審、主任等的業務部門、管理中心支取政策的制定部門、財務處理部門、資金規劃部門、信息科技部門以及外部銀行、繳存單位等一系列控制環節，每一環節的偏差，都有可能造成住房公積金支取的風險和資金安全的風險。

4、內部審計隊伍建設跟不上經濟的發展。

內部審計工作是一項專業性、技術性很強的綜合性工作，內部審計人員不僅要熟悉財經知識、審計理論、更要掌握經濟學及其它方面的知識，并且要具有較強的觀察和綜合分析能力。但是，根據目前全國住房公積金管理中心的狀況來看，人員數量少，遠遠不能滿足公積金管理的需要；年齡構成不均衡，年齡較大，接受新事物、新知識的速度慢，處理事務多憑老經驗，不能與時俱進；知識面窄，這些人員雖然具有一定的財會知識及經驗或紀檢監察工作閱歷，但還是缺乏其他知識能力，分析事情比較單一。

（二）管理審計應用于住房公積金管理的建議

1、建立住房公積金特色的內部管理審計理論。

堅持依法審計是提高單位內部審計工作水平的重要保證，管理審計比財務審計更為復雜，也更需要一套科學的審計理論。住房公積金管理中心內部管理審計制度需要在實踐中總結、分析、改進、完善形成一套符合住房公積金管理特色的內部管理審計制度。它可以消除地方差異，使不同的住房公積金管理中心接受統一標準檢驗。一方面首先必須明確什么是內部管理審計，規范了管理審計的概念模型后，再結合住房公積金發展的實際情況，形成一套符合公積金管理特色的管理審計理論，使住房公積金制度走上科學化、規范化的軌道。另一方面住房公積金管理的業績考核應標準化、統一化。全國住房公積金管理委員會應制定一套圍繞組織效果、業績評價、風險評估等為主要內容的行業標準，定性與定量分析相結合、精確與模糊描述相結合、具體與抽象評價相結合。各地區的住房公積金管理中心根據本地實際情況，比照與行業標準之間的差距來組織管理。只有規范了判定管理審計業績的標準，才能反映出管理審計實施后各項業務指標、管理效率、管理效果的變化，確保管理審計的發揮更加直觀。

2、增加內部管理審計人員的獨立性和權威性。

管理中心內部審計部門應當具有充分的獨立性，有權獲得管理中心的所有管理信息，并對各個部門，崗位和各項業務實施全面的監控和評價，賦予內部審計人員追查異常情況的權力. 并且要求內部審計部門與其他職能部門相互獨立，特別是要求與會計、財務、紀檢等部門明確區分開來，不能有行政隸屬關系，內部審計機構要在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職能，對本單位主要領導負責并報告工作。必要時，可直接向管委會和省住房公積金監督管理辦公室報告有關情況.

3、擴寬內部管理審計的領域。

住房公積金管理中心內部審計要從目前以檢查、評價、差錯防弊為主要內容的財務審計向以改善機構運行狀況和促進住房公積金保值、增值，保障資金安全的內部管理審計轉變。在內部審計的設計上要實施由被動型管理向主動型管理轉換，由事后查處向事前防范轉換，由單一制度向系統化制度轉換，由表象治理向源頭治本裝換，由階段性防治向長效機制轉換。不斷改進工作方法和手段，對審計發現的問題既要恰當進行處理，又要深入分析產生的原因，幫助建立健全各項規章制度和內部控制制度、加強管理，從根本上解決問題，使之不再有重復發生的可能。

4、加強審計隊伍建設，提高內部管理審計人員的綜合素質。

人才是搞好內部管理審計的關鍵。首先，對現存的內部審計人員加強培訓，注重后續教育和連續教育，不斷提高自身的業務水平和工作能力，以適應新形勢下對內部管理審計工作的更高要求。其次要建設一支多方面、復合型的內部管理審計隊伍。內部管理審計的職能要求僅有會計師、審計師是不夠的，還需要精通其他相關知識的人員，如計算機應用、房地產知識、金融理財和人力資源等方面的專家，這是內部管理審計領域日益拓展的需要。第三加強管理審計人員的責任感，增強政治覺悟，作風建設，提高認識度。

5、建立權利制衡機制和獎懲措施。

一方面制定全方位的權利制衡機制，明確各個處室、各個分中心的工作職能、規范相互協調、相互配合、相互監督機制，明確每個崗位的工作職責和工作規范，做到每一名職工既是監督者也是責任者；要以人為本、制度管人、機制管事；全面貫徹痕跡化管理，全過程控制。有效的管理審計不僅應從內部發現問題，更重要的是幫助管理者分析問題，解決問題，在以后的管理中使其具備出現問題后及時自動調控 、迅速修復的能力。另一方面建立健全獎勵績效工資制度，規范獎懲措施，將履行責任、業績貢獻、業務完成情況與工資福利掛鉤，充分調動廣大干部職工的工作積極性。

總之，在建設社會主義和諧社會的今天，建立完善管理審計體系，將管理審計貫穿于住房公積金管理的方方面面，使之在促進城鎮住房建設，提高城鎮居民的居住水平中發揮重要作用，對于住房公積金制度的發展必將產生深遠影響。

參考文獻：

[1]國務院.住房公積金管理條例

[2]奚淑琴.審計理論，中央財經大學學報，2007.

（責任編輯：何中軍）