淺談管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的應(yīng)用

摘要：管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，隨著醫(yī)療體制改革的深入，醫(yī)院的生存和發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，對(duì)內(nèi)挖潛、降低醫(yī)院運(yùn)行成本，推動(dòng)醫(yī)院健康高效發(fā)展，需要管理會(huì)計(jì)為其提供規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)，筆者結(jié)合自己的工作，對(duì)當(dāng)前醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行了闡述，以期提供些可以借鑒的參考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 管理會(huì)計(jì) 手段 應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)起源于西方，伴隨著泰羅科學(xué)管理學(xué)說而產(chǎn)生，經(jīng)過不斷吸收靈活運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法以及預(yù)測(cè)學(xué)、決策學(xué)、信息學(xué)、系統(tǒng)工程學(xué)、行為科學(xué)等各門學(xué)科知識(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上將全面預(yù)算、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效考核等應(yīng)用到管理中綜合而成的一門學(xué)科，它既是會(huì)計(jì)的分支，同時(shí)也是企業(yè)管理的組成部分。管理會(huì)計(jì)首先應(yīng)用于企業(yè)，對(duì)改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理，經(jīng)濟(jì)效益提高發(fā)揮了重要作用，隨后各行各業(yè)均認(rèn)識(shí)到其重要作用并得到廣泛應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)進(jìn)入中國(guó)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革的深入，其作用也逐步被認(rèn)識(shí)，在一些企業(yè)取得了很好的效果，但廣度深度與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有較大差距。

近日，財(cái)政部發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，作為全面推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)工作的總綱，這是對(duì)黨的十八屆三中全會(huì)全面深化改革總體部署在會(huì)計(jì)領(lǐng)域貫徹落實(shí)的具體要求。中國(guó)的改革已經(jīng)進(jìn)入深水區(qū)，市場(chǎng)化、國(guó)際化繼續(xù)深入，經(jīng)濟(jì)增速減緩，結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、競(jìng)爭(zhēng)加劇，即面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，也面臨前所未有的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)醫(yī)院來講，醫(yī)療改革持續(xù)不斷深入，而各級(jí)政府財(cái)政經(jīng)費(fèi)困難，醫(yī)院難以依靠財(cái)政撥款運(yùn)營(yíng)發(fā)展，同時(shí)各地的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)由于病人費(fèi)用持續(xù)上升，不堪重負(fù)，對(duì)醫(yī)院醫(yī)保后付制進(jìn)行了總額控制，使得醫(yī)院增收及發(fā)展均受到了很大影響。醫(yī)院要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展，要適應(yīng)形勢(shì)，挖潛增效，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用，對(duì)醫(yī)院增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)，降低運(yùn)行成本，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展就具有了重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的手段

管理會(huì)計(jì)屬于對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)，其實(shí)質(zhì)是管理行為，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，并沒有一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體應(yīng)用指南，且我國(guó)管理會(huì)計(jì)存在理論體系缺乏，工具方法本土化改造不足，管理會(huì)計(jì)人才匱乏，信息化支撐不足等問題，這些都影響了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

目前來看，管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院應(yīng)用的并不廣泛和深入，只是在部分醫(yī)院得到一定程度的應(yīng)用，顯得零星分散缺乏系統(tǒng)性。醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的核心在于滿足醫(yī)院內(nèi)部管理需求，為醫(yī)院的各項(xiàng)決策提供科學(xué)可靠的資料。隨著醫(yī)療改革的深化，醫(yī)療保障體系的完善，醫(yī)院管理體制的改革，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)在增加醫(yī)院收入、降低醫(yī)療成本、減輕病患費(fèi)用、提高醫(yī)院綜合競(jìng)爭(zhēng)力等方面優(yōu)越性逐漸顯現(xiàn)，其具體手段體現(xiàn)在全面預(yù)算、成本管理、內(nèi)控管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)分析、投資決策等方面。

全面預(yù)算一般分為資本預(yù)算、銷售預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算等。醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算，不應(yīng)該僅僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，應(yīng)該從醫(yī)院整體高度考慮，成立預(yù)算管理委員會(huì)，統(tǒng)籌預(yù)算制定、執(zhí)行、考核，醫(yī)院的醫(yī)療科室、醫(yī)技科室、后勤輔助科室可作為各責(zé)任中心，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的分解落實(shí)，并根據(jù)完成情況予以獎(jiǎng)懲。預(yù)算的制定與醫(yī)院的長(zhǎng)期規(guī)劃、短期目標(biāo)要協(xié)調(diào)一致，并根據(jù)具體情況的變化按權(quán)限及時(shí)修正。

醫(yī)院要生存發(fā)展，增收節(jié)支，成本控制必不可少。企業(yè)進(jìn)行成本核算管理時(shí)一般有本量利分析法、邊際成本法、目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法等，醫(yī)院的成本管理可以借鑒。應(yīng)當(dāng)充分利用醫(yī)院信息化系統(tǒng)，將每項(xiàng)耗費(fèi)納入計(jì)算機(jī)管理，杜絕跑漏滴費(fèi)，以行業(yè)標(biāo)桿為準(zhǔn)，將各職能科室人力、材料、藥品、水電雜費(fèi)等各項(xiàng)消耗進(jìn)行逐筆記錄，藥品的存儲(chǔ)收發(fā)、材料物資的倉儲(chǔ)備貨，盡量減少無效環(huán)節(jié)，統(tǒng)計(jì)分析追蹤成本動(dòng)因，找出導(dǎo)致成本發(fā)生的真正原因， 確定其責(zé)任歸屬，制定各科室合理的消耗指標(biāo)，并與科室、個(gè)人的績(jī)效考核掛鉤，通過消除不增加價(jià)值的耗費(fèi)達(dá)到成本最優(yōu)化。成本的降低，不僅能使醫(yī)院節(jié)約開支，也可降低病患費(fèi)用，協(xié)調(diào)醫(yī)院、職工、病患和社會(huì)的利益關(guān)系。

財(cái)政部制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起開始施行，醫(yī)院的內(nèi)部控制管理有了指引，醫(yī)院內(nèi)部控制是一項(xiàng)全員參與、覆蓋廣泛，持續(xù)開展的復(fù)雜工作，需要醫(yī)院上下各層次職工的共同協(xié)作。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)組建由院長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)的內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)立內(nèi)控部門，制定內(nèi)部控制制度，注意利用信息系統(tǒng)，做到內(nèi)控方案設(shè)計(jì)和信息系統(tǒng)功能的相互銜接，將不相容崗位相互分離、授權(quán)審批、流程控制等方法固化于信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制。

醫(yī)院績(jī)效管理應(yīng)當(dāng)根據(jù)本院實(shí)際，按照醫(yī)院整體和科室各自的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制定考核方案。考核方案應(yīng)當(dāng)具有綜合性，考核指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法明確，借鑒在企業(yè)中流行的平衡計(jì)分卡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，醫(yī)院可以制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債率、藥品占醫(yī)療收入比等）、定量和定性指標(biāo)（職工業(yè)務(wù)能力、服務(wù)意識(shí)等）、病患指標(biāo)（病患滿意度、治愈率、忠誠(chéng)率等），發(fā)揮管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)功能，調(diào)動(dòng)醫(yī)院職工積極性，促進(jìn)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

醫(yī)院屬于事業(yè)單位，國(guó)家對(duì)其投資政策有嚴(yán)格要求，因此醫(yī)院的投資一般為醫(yī)療用房、各類醫(yī)用設(shè)備、物資，這些是醫(yī)院開展醫(yī)療活動(dòng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，屬于資本類支出。其單位價(jià)值大、變現(xiàn)能力差、投資回收期長(zhǎng)，直接影響醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效益。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)相應(yīng)手段，決策前對(duì)資本類支出可行性進(jìn)行科學(xué)論證，從醫(yī)院在本區(qū)域的地位、醫(yī)療輻射半徑、病患變化情況、本地醫(yī)療競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)、回收期等方面進(jìn)行考慮，為醫(yī)療決策提供科學(xué)依據(jù)，這是管理會(huì)計(jì)所擅長(zhǎng)的。

二、加強(qiáng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

1、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層重視

目前醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層絕大部分出身于醫(yī)療一線，在自身醫(yī)療領(lǐng)域業(yè)務(wù)精通，但管理水平參差不齊，管理理論水平不高，管理意識(shí)不強(qiáng)，重視醫(yī)療，對(duì)管理會(huì)計(jì)重視不夠，影響了管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的應(yīng)用。沒有領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，管理會(huì)計(jì)人員參與決策、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來就是空談，管理會(huì)計(jì)人員水平再高也無從發(fā)揮作用。因此，必須按《指導(dǎo)意見》要求加強(qiáng)宣傳和推廣培訓(xùn)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層管理會(huì)計(jì)意識(shí)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層要根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部實(shí)際情況和外部客觀環(huán)境，制定符合醫(yī)院發(fā)展的管理制度，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的發(fā)展。

2、提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

《指導(dǎo)意見》中指出：“管理會(huì)計(jì)人才匱乏，已成為制約管理會(huì)計(jì)發(fā)展的瓶頸”。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于實(shí)際最終要通過管理會(huì)計(jì)人員予以實(shí)施，才能在醫(yī)院日常運(yùn)營(yíng)管理中得到應(yīng)用。《指導(dǎo)意見》中提出了對(duì)管理會(huì)計(jì)的各種培養(yǎng)方式，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)自身?xiàng)l件學(xué)習(xí)培訓(xùn)。管理會(huì)計(jì)要得到應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，不僅要熟悉醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)行規(guī)律，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理也要深入把握，努力成為復(fù)合型人才，發(fā)揮特長(zhǎng)，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)和事中控制，科學(xué)分析，為醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理保駕護(hù)航。

3、加強(qiáng)信息化建設(shè)

《指導(dǎo)意見》指出：“管理會(huì)計(jì)功能要想得到有效發(fā)揮，必然要求以信息化手段為支撐”。醫(yī)院目前的信息系統(tǒng)一般有HIS系統(tǒng)和財(cái)務(wù)部門自己的賬務(wù)處理系統(tǒng)，有的醫(yī)院已實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，有的醫(yī)院還處在各自為政狀態(tài)。如果缺少信息化工具作為支撐手段的話，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用運(yùn)行，要么成本巨大、效率低下，要么流于形式、不能真正落到實(shí)處。對(duì)此，醫(yī)院要新建或整合、改造現(xiàn)有系統(tǒng)，借助信息系統(tǒng)軟件，綜合財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部與外部信息，為領(lǐng)導(dǎo)層規(guī)劃目標(biāo)、控制醫(yī)院經(jīng)營(yíng)、進(jìn)行各種決策提供科學(xué)可靠的支持。

總之，醫(yī)院是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的主體，各醫(yī)院的類型、規(guī)模、發(fā)展階段千差萬別，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不能一概而論，而應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，考慮內(nèi)部管理需要，不拘泥于形式，有機(jī)融合財(cái)務(wù)和醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，把管理會(huì)計(jì)嵌入到醫(yī)院管理和發(fā)展當(dāng)中，適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)，建立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，吸收其他醫(yī)院優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)醫(yī)院的價(jià)值創(chuàng)造力。

參考文獻(xiàn)：

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（責(zé)任編輯：羅云鳳）