對戰略導向全面預算編制的探討

摘要：預算編制是全面預算的重要一步，作為評價業績的標準，預算的編制和使用在管理上有時比實際結果更受重視。而戰略導向在全面預算編制工作中的定位，表現所有管理活動與發展戰略的一致性，因此基于戰略導向的全面預算編制工作，必須緊扣發展戰略的基本要求。本文就全面預算編制的基本原則，提出了全面預算編制的流程管理建議。

關鍵詞：戰略導向 全面預算 預算編制

“規劃”和“控制”是現代企業經營管理的重要內容。而規劃的重要內容之一就是全面預算，若無規則，則無控制的依據。全面預算是以財務形式制定的企業由一系列單項預算組成的有機整體，由一整套預計的財務報表和其他附表構成，在一定期間內對經營和資源分配的計劃，用來反映企業計劃期內預期的經濟活動及其成果。企業必須從戰略的高度來看待應用和深化預算管理體系，才能在復雜多變、競爭日趨激烈的國際市場環境中能夠生存和發展。

一、全面預算編制的基本原則

全面預算是財務管理工作的主要內容，也是內部控制管理的必要手段，關于全面預算編制的基本原則，是在“量入為出，收支平衡” 總原則的引導下，對戰略發展狀況與財務工作進行統籌管理，筆者認為可歸類為以下幾方面：

（一）完整性原則

全面預算編制基于戰略導向，而戰略導向是站在總體性管理的視角，對各項工作提出詳細的預算要求，譬如在預算方案落成之后， 各個部門需要按照方案規定的細則性要求，在預算范圍內做好各項工作，一旦出現超預算的情況，則說明預算方案的適用性有問題，或者該部門沒有嚴格按照預算要求開展工作。因此，全面預算編制要提高方案的適應性水平，就必須緊扣戰略導向的完整性要求，以避免預算方案脫離實際。

（二）公開性原則

全面預算編制工作圍繞戰略導向的管理要求，要求適用于各個部門的崗位實際，換句話說，全面預算編制工作并非財務管理部門的內部工作，而需要結合各個部門的實際工作需求，在廣泛征求各個部門意見和建議的基礎上，方可科學制定相應方案，因此全面預算編制需要以公開的方式“廣納賢言”，譬如問卷調查、網上留言箱等，然后歸納匯總各種建議和意見，提煉出改善預算方案的精髓 。

（三）穩健性原則

全面預算編制通常采用“零基預算”、“增量預算”、“滾動預算” 等方面進行編制，分別針對支出預算、收入預算、專項預算等，為了提高全面預算編制的穩健性水平，在編制預算方案的時候，需要統籌以上的編制方方法，分析這些方法與戰略導向之間的相容性水平，以突出表現預算的“勤儉節約”優勢。預算方案編制的目的就是為了保證收支平衡和盡可能減少財政赤字，因此方案的細節內容，除了需要明確利潤的挖掘點，還需要制定負債情況下的經營方案，以便實現“量入為出、收支平衡”的財務管理戰略目標。

二、全面預算編制的流程管理建議

在明確全面預算編制基本原則的基礎上，要求根據戰略導向的預算目標，分解預算編制的工作任務，邀請各個職能部門的管理人員，進行反復的溝通交流，然后編制出細則的預算方案，筆者結合相關的工作經驗，提出以下幾方面的全面預算編制流程管理建議：

（一）構建預算管理體系框架階段

為避免財務預算管理方案的空洞問題，在開展全面預算管理工作之前，要根據預算管理的目標，基于戰略視角構建預算管理體系的框架，具體的構建方法是綜合性了解企業的遠景和戰略，制定戰略目標，然后進行中長期的預算，將戰略目標轉化成年度預算，形成包括組織體系、內容體系、方案體系、調控體系、考評體系在內的預 算管理體系框架。以此形成的全面預算管理體系，體現出預算編制、審批、下達、執行、考核等功能，不僅能夠明確預算目標，而且通過預算調整和差異分析，實現預算的有效控制。

（二）內部預算階段

所謂的內部預算，指的是在編制預算總方案之前，由各個部門參照上一年度的資金收支情況，提供部門內部的預算建議和意見，然后匯總成預算方案初稿。在內部預算階段，首先需要對內部資源進行統一配置，并對財力的分布進行調整，以此反映出戰略導向下資金使用計劃，同時需要確定部門可支配資金的收入來源，尤其是公共需要事項的資金安排。其次是根據戰略導向下運營管理資金安排，除了專項資金以外的所有資金的優化配置，都要求做到專款專用。最后是專項預算，譬如行動計劃、培訓教育、科研項目等的經費收支等，是從戰略導向下資金總量中，所衍生出的特殊預算資金。在明確以上三方面內部預算之后，根據戰略導向發展規劃中的財務收支計劃，對這些預算的資金進行匯總，并扣除掉重復的部分，就可以基本確定總預算額度。

（三）預算方案執行檢驗階段

全面預算方案編制之后，需要通過執行檢驗其可行性與否。由于全面預算編制是基于戰略指導，因此為保證預算方案的有效執行，依然需要根據戰略指導的基本原則，做好預算執行的日常監督和控制工作。鑒于內外部環境的復雜性，因此預算方案在執行的過程中，需要根據預算環境的變化態勢，進行適當的調整，以糾正預算的偏差。筆者建議應用預算實時監控系統，將每項預算細則和各個部門的實際工作聯系起來，通過對各個部門工作情況的監控，從側面反映出預算方案的執行效果。關于預算實時監控系統，是利用計算機的硬件手段和財務信息化系統的軟件環境，開發出包括數據輸入、數據輸出、數據保存、數據分析、數據安全等功能的綜合性平臺，在平臺當中建立起與各個部門的連線通道，各個部門需要將工作中與預算方案執行相關的情況，及時輸入到系統當中，而系統通過綜合對比分析，得出預算方案的執行效果。在此，我們還需要開展全面預算的考評工作，基于預算方案的執行效果和圍繞全面預算目標體系的實際情況，展開各個部門的預算成績考核工作，給予預算方案執行效果良好的部門一定的物質獎勵，而對于超預算的部門，給予一定的懲罰，以此激勵各個部門更加積極主動地完成全面預算方案賦予的任務，同時也是全面預算編制不斷精益求精的參考依據。

（四）預算上報階段

在總預算匯總的基礎上，各個部門將預箅意見和建議上報，然后提出預算的草案。草案的內容要突出上一年度的預算方案執行情況，以及本年度工作的資金規劃，財務部門根據預算的草案，對下一年度的總體收支規模展開全方位預測，并提交財務決策者審核匯總后，交由財務部門下達預算的控制數，其中需要審核的內容包括收入是否按照規定全部列入和支出是否按照規定標準編列。各個部門收到財務部門下達的預算控制數之后，如有異議可及時提出意見和調整理由，然后重新上報到財務部門，在得到正式批復之后，才可以正式納入全面預算方案編制的內容。以上預算上報階段的流程，大致可以分解為：預算草案匯總上報——預算控制數下達——預算草案修改并上報——預算草案的正式批復——正式預算方案的匯總編制——還原成可比口徑預算——預算方案的執行——預算情況的檢查和分析。總之，全面預算方案的編制需要做到職能各有分工，以“民主”的態度補充各個部門的意見，形成具體有層次性的統一預算體系。

三、結束語

企業可以通過編制預算制定一個能夠協調內部各部門工作的全面計劃，分析和考核企業內部各個責任部門的工作業績，控制企業的經營活動，保證經營目標的實現，達到預算控制的目的。全面預算編制工作，是建立在戰略導向管理基礎之上的，為了提髙全面預算編制的水平，我們需要將預算編制分為體系構建、內部預算、預算上報、預算執行檢驗四個階段，從這四個階段解讀出編制的合理方法，以求全面預算編制的主題研究臻美完善，通過實施科學的預算編制給企業帶來成功。

參考文獻：

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[2]秦興民.創新企業全面預算管理的探討[J].當代經濟（下半月），2008（06）.

（責任編輯：何蓉）