淺議如何提高企業內部審計的獨立性

摘要：企業內部審計是內部監督和控制的主要手段，而獨立性是內部審計的靈魂，獨立性也是開展內部審計的前提條件。企業應重點關注內部審計機構的獨立性，使內部審計真正發揮檢驗、監督、鑒證、咨詢職能。文章在分析保持內部審計獨立性必要性的基礎上，對影響內部審計獨立性的因素及存在的問題進行深入透徹分析，最終提出保持內部審計獨立性的政策建議。

關鍵詞：內部審計 獨立性 提高

企業內部審計作為審計的重要組成部分，是企業重要的控制管理手段。對于內審工作而言，獨立性是不可或缺的，內審人員只有保持應有的獨立性，才能夠確保內審工作的合規性和合法性，推動企業內部審計工作不斷發展。近年來，內部審計獨立性問題受到了理論研究人員和實務工作者的廣泛關注與重視，能否保證內部審計的獨立性也直接影響著企業管理評價、監督以及服務的功能。

一、保持內部審計獨立性的必要性

（一）有利于內部審計工作的開展

近年來，隨著內部審計的不斷發展，內審工作的范圍也變得越來越廣。從業務范圍來看，傳統的內部審計主要是針對財務 收支等內容進行監督、檢查，但當前的內部審計范圍不再僅僅是專門針對財務收支情況，審計范圍還包括經濟責任審計、投資項 目審計、經濟效益審計等內容。隨著內部審計范圍的拓展，其對獨立性的要求越來越高，沒有內部審計的獨立性，內部審計機構 對被審部門的審計工作將受到制約。以經濟效益審計為例，若內部審計機構與被審部門之間存在著經濟、人事或企業組織等聯系，則內審機構在審計時將會摻雜感情等主觀因素，影響內審人員對被審部門經濟效益的判斷，審計結論也不能運用于部門決策或組織決策。因此，開展內部審計工作，首要任務是加強內部審計的獨立性。

（二）有利于發揮內部審計的職能

內部審計職能是指內部審計本身所固有的內在功能，并反映出內部審計的本質。接照不同的內審目標，內部審計的職能包括監督主導型和服務主導型兩種，監督主導型內審職能主要偏重于監督、檢查職能的發揮，而服務主導型內審職能主要偏重于評價與咨詢等職能的發揮。在當前，無論是政府部門和國有企業的內審部門，還是其他類型企業的內審部門，其審計職能主要偏重于監督主導型職能的發揮，即對內部活動進行監督與檢查。監督主導型職能的發揮，會涉及內部相關部門的利益，若內部審計缺乏獨立性，則會使內部審計機構在發揮監督、檢查職能時，考慮自身利益的得失，從而得出有失偏頗的審計報告。

（三）有利于保證審計報告的客觀性與公正性

客觀性要求內審人員在開展審計工作過程中要保持客觀公正的態度，出具可靠的審計報告，向決策層提供準確、可靠的審計報告。然而，內部審計的獨立性和客鄧性相互聯系、密不可分。獨立性是客觀性的前提和保障，缺乏獨立性的內部審計往往是不客觀的。保證內部審計客觀性的前提條件在于保證內部審計的獨立性。只有讓內審機構在企業組織中處于獨立的地位，讓內審人員在審計工作中保持獨立的態度，才能做出客觀的、無偏見的審計判斷，才能保證審計結果的質量。

二、我國內部審計獨立性存在的問題

（一）缺乏對內部審計足夠的認識

無論是在企業組織，還是在事業單位和政府機構中，內部審 計人員的身份都相當特殊，既是組織中的一員，也必須履行監督職能。這種具有矛盾性的雙重身份往往使得內審人員對自身定 位模糊，也使得組織負責人對內部審計在企業組織中的重要性認識不足，如在一些企業組織中，負責人將內審機構視為可有可無的機構，在人、財、物等資源的配置方面嚴重不足。部分內部審計人員還認為，內審機構的成立僅僅是為了應付檢查，財務與審計是緊密相聯的，不需要分開設置，內審人員的這種認識使得內審機構形同虛設，沒有發揮內部審計應有的職能。

（二）內審機構設置不合理

根據國際內審協會的定義，內部審計的獨立性包括企業組織的獨立性和個人客觀性兩個方面。由此可見，內部審計企業組織的獨立性對于保持內部審計的獨立性有著十分重要的意義。但在當前環境下，絕大多數的企業組織對于內部審計機構是不合理的，有的企業組織將內審機構設置于財務部門之下，有的企業組織將內審機構與被審機構置于同一管理機構之下，有的企業組織將內審機構設置其它被審單位之下，這些情況都不能保證內審機構企業組織上的獨立性。由于上述企業組織結構的存在，內審機構往往出于自身利益的考慮，會在審計工作做出有失公允的判斷，從而影響審計工作的質量。

（三）內審人員整體素質不高

在當前情況下，我國絕大多數企業對于內部審計重要性缺乏足夠的認識。在這種思維模式的影響下，企業組織負責人在內部審計人、財、物的配置方面往往是不合理的。不少企業組織沒有設置專門的內部審計機構，也沒有配備專門的內部審計人員，內部審計人員通常都由其他業務人員兼任，這種情況的存在也嚴重影響著內部審計工作的質量。同時，企業組織負責人對于內部審計的重視程度不高，認為內審部門在企業組織中可有可無，這種認識也導致難以吸引優化的人才加入到內部審計行列中。

三、提高內部審計獨立性的政策建議

（一）建立健全內部審計的相關法律法規

由上述論可知，《審計署關于內部審計工作的規定》法律層次較低，強制程度不高，屬于指導型的規定?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規定這種現狀也使得企業組織的負責人開展內部審計的意識不高，認為內部審計機構可有可無，設置內部審計機構有可能影響企業組織的運作效率，這些都嚴重影響著內部審計的獨立性。因此，為保證內部審計的獨立性，國家應從立法的角度加以改善，提升內部審計法律的層次，改變企業組織負責人對于內部審計的認識，從而從法律層次推動內部審計獨立性的提高。

（二）完善內部審計協會的監督、檢查作用

內部審計協會是一個全國性的社會團體組織，它融合了審計監督、自律管理與指導的職能，其主要作用在于加強行業的自律管理，指導企業組織內部審計工作的開展。近年來，內部審計協會頒布了一系列內部審計規范，提升內部審計工作質量，但其對企業組織內部審計監督與指導職能的發揮尚存在一定的問題。因此，為規范企業組織的內部審計工作，提升企業組織內部審計機構或審計人員的獨立性，內部審計協會應加強對企業組織內部審計機構的監督與指導工作。

（三）個人客觀性提升的政策建議

1.提高企業組織內審人員的業務素質

內部審計人員業務素質的好壞直接關系著內部審計工作的 質量。企業組織若具備髙素質的審計人才隊伍，則能保證內部審計工作的客觀、公正，從而提升內部審計工作的質量。為提升 內部審計人員的業務素質，企業組織的最高管理層應當重視內部審計工作，讓優秀的內部審計人才加入到內部審計工作行列，加強對內部審計人才的培訓。與此同時，企業組織應當建立內部審計責任制，讓內審人員樹立起責任意識，對審計工程中存在的不公正行為進行處罰，保證內部審計人員的客觀性。

2、制定內部審計崗位輪換制

內部審計機構的崗位輪換，其主要目的在于防止內部審計人員在一個崗位上從事工作的時間過長，在審計過程中摻雜感情因素。因此，為防止此種現象的出現，企業組織應當對內部審計實行崗位輪換，崗位輪換的范圍可以局限于機構內部，也可以與財務部門和業務部門進行崗位輪換。對內部審計實行崗位輪換，不僅可以在一定程度上保證內部審計人員的客觀、公正性，同時通過與財務部門或業務部門的輪換，可以提升內部審計人員的業務素質，從而提升內部審計工作的質量。

（四）組織獨立性方面的政策建議

1、加強與最高管理層的溝通協調，爭取其對內部審計的支持力度

組織機構層次是內部審計機構自身不能控制的，需要企業組織的最高管理層對其支持，尤其是“一把手”的叉持。因此，提升內部審計的組織獨立性，企業組織最高管理層應當轉變意識，將內部審計視為提升企業控制與評價效率的一種手段，而不是一種制約方式，內部審計機構也應適時向企業組織最高管理層爭取支持力度，提升內部審計機構的組織層次，在組織上保證內部審計機構的獨立性。

2、合理設置內部審計機構

合理的內部審計機構，必須保證內部審計機構在企業組織 中獨立性。因此，企業組織在設置內部審計機構時，應提升其組 織層次，不能讓其隸屬于企業組織的內部被審計機構。同時，考慮到內部審計的監督、檢查職能，其組織層次應高于財務、銷售、采購等職能部門，即讓其直接隸屬于企業組織的最高管理層，對最高管理層負責，為最高管理層提供信息與咨詢服務，使最高管理層能及時掌握相關信息，改進管理。

參考文獻：

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[2]茅健.關于我國內部審計獨立性問題的探究.現代商業，2012.（9）.

（責任編輯：李科鑫）