營改增稅收政策實(shí)施對企業(yè)的影響及稅收策劃

摘要：現(xiàn)階段，我國營改增稅收政策已經(jīng)變得越來越規(guī)范化，稅收政策的頒布對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了很大影響，不過如果行業(yè)的增值稅抵扣過低，則其稅收負(fù)擔(dān)會變得更重，這表明營改增政策并非對所有企業(yè)有利。本文主要研究營改增政策對我國企業(yè)所產(chǎn)生的影響，并分析企業(yè)對這一政策的稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：營改增稅收 企業(yè) 稅收策劃

合理的稅收政策有利于促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，為我國國民經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造更多價值。營改增稅收政策于2011年，由國家稅務(wù)總局頒布，2012年，以上海作為試點(diǎn)區(qū)域，開始實(shí)施這一政策，隨后，江蘇、安徽等地區(qū)也相繼實(shí)施這一稅收政策。這一政策的實(shí)施加快了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，在促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)增長方面有著重要意義。在營改增政策中，對于勞務(wù)增加的部分可收稅，不過營改增政策的實(shí)施并不是對所有企業(yè)都有利，對于抵扣較少的企業(yè)而言，營改稅政策并不利于這些企業(yè)的發(fā)展。這也從側(cè)面表明了我國稅收政策在改革之后，仍然存在一些不完善的地方。不過從總體上而言，營改增稅收政策在很大程度上促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了很大空間，有利于為我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造出更多價值。

一、營改增政策在企業(yè)發(fā)展中的意義與影響

目前，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制與以往相比已經(jīng)變得非常完善，世界經(jīng)濟(jì)逐漸朝著全球化的方向發(fā)展，原有的稅收政策已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代化社會發(fā)展的需求，且以往的稅收政策讓企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重，給企業(yè)發(fā)展帶來很大阻礙，因此，稅收政策急需進(jìn)行改革。

營改增稅收政策的實(shí)施是我國市場發(fā)展的必然要求，它具備兩大特點(diǎn)，第一，實(shí)施這一政策，可以避免出現(xiàn)重復(fù)收稅的現(xiàn)象，使企業(yè)成本大大降低，同時還能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更加豐厚的利潤。第二，增值稅的主要計稅基礎(chǔ)以增值額為依據(jù)，增值額與企業(yè)所繳納的稅款成正比，如果增值額數(shù)量很大，則企業(yè)所繳納的稅款也就越多。如果某行業(yè)增值稅抵扣太少，這一政策的實(shí)施并不會給該行業(yè)帶來利潤，反而會使其稅收負(fù)擔(dān)加重，給其經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成很大阻礙。這表明若企業(yè)性質(zhì)之間存在差異，那么實(shí)施營改增政策對企業(yè)所帶來的影響也不相同。營改增政策對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響具體表現(xiàn)如下：

（一）營改增政策對服務(wù)業(yè)的影響

在以往稅收政策中規(guī)定，企業(yè)的營業(yè)稅必須全額繳納，不存在相關(guān)抵扣，營改增對服務(wù)業(yè)而言，理論上避免了出現(xiàn)重復(fù)收稅的現(xiàn)象，服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，其發(fā)展朝著更加細(xì)分化、專業(yè)化方向進(jìn)步，同時，也有利于使其盈利能力得到提升。服務(wù)行業(yè)在日常經(jīng)營時，需要承擔(dān)外購勞務(wù)等相關(guān)的營業(yè)稅，若經(jīng)過核算發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的增加成本超過了企業(yè)實(shí)際收入，此時，企業(yè)不會將勞務(wù)外包納入考慮范圍之內(nèi)，企業(yè)自己承擔(dān)所有的費(fèi)用。現(xiàn)階段，營改增政策出臺后，其中有相關(guān)規(guī)定表明，服務(wù)業(yè)在日常經(jīng)營時，有選擇勞務(wù)外包的權(quán)利，同時，還可以實(shí)施專業(yè)分工計劃，通過增值稅發(fā)票，將其所需繳納的稅費(fèi)抵消，達(dá)到降低企業(yè)稅務(wù)的目的，這有利于使企業(yè)成本大大降低，同時，也可以使其盈利能力得到相應(yīng)提升。但目前由于沒有全面實(shí)行營改增，服務(wù)業(yè)取得的能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有限，所以要實(shí)現(xiàn)將稅負(fù)降成本，還有待于營改增的全面實(shí)施。

（二）資產(chǎn)運(yùn)輸行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重

增值稅的計稅基礎(chǔ)主要以增值額為依據(jù)，在實(shí)施營增改政策時，它對某些行業(yè)具有促進(jìn)作用，不過同時，如果企業(yè)的增值稅抵扣太少，那么這一政策的實(shí)施便會阻礙該類企業(yè)的發(fā)展。

從我國的交通運(yùn)輸業(yè)上看，在稅收政策尚未改革之前，交通運(yùn)輸業(yè)以中小型企業(yè)為主，且在管理方面存在很多漏洞，由于中小型企業(yè)資金受到很大限制，無法及時對運(yùn)輸工具進(jìn)行更新，致使其運(yùn)輸工具至今還非常單調(diào)。目前，在中小型運(yùn)輸公司中，仍然存在很多不規(guī)范現(xiàn)象，例如公司將自己所承接的業(yè)務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，將其轉(zhuǎn)包至私人運(yùn)輸，甚至還有很多個人在承接業(yè)務(wù)時，掛著運(yùn)輸公司的名義，運(yùn)輸公司能夠在其中賺取到一定的管理費(fèi)用。以這種模式運(yùn)行的企業(yè)全部都屬于不正規(guī)公司，被稱為掛靠業(yè)務(wù)，存在的稅收風(fēng)險較大。目前，這種現(xiàn)象非常多，在以往的稅收政策中，如果運(yùn)輸業(yè)務(wù)屬實(shí)，國家稅務(wù)局對運(yùn)輸發(fā)票也不會有過于深入的追究。實(shí)施營改增政策后，國家稅務(wù)局的管理范圍增大，對于掛靠運(yùn)輸公司而言，汽油費(fèi)用的抵扣存在很大風(fēng)險。在大型運(yùn)輸企業(yè)中，營改增政策有利于使賦稅大大降低。小型掛靠運(yùn)輸企業(yè)截然不同，其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅變得越來越少，稅收負(fù)擔(dān)加重，下游公司在增值稅發(fā)票抵扣過程中，也存在很大風(fēng)險，這表明，這一政策的實(shí)施會讓很多小型的掛靠公司面臨被淘汰的命運(yùn)。

（三）營改增政策對建筑行業(yè)的影響

營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡螅瑢ξ覈慕ㄖI(yè)也產(chǎn)生了較大的影響，首先，對企業(yè)收入、利潤帶來的變化：實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，由于受到一些流通環(huán)節(jié)部分購置貨物很難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等因素的影響，不能抵扣這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤總額將有所下降。

其次，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)中的資產(chǎn)總額將比改征前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。

稅收政策改革后，建筑公司現(xiàn)金流量有很大影響：由于我國建筑行業(yè)不規(guī)范，工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計價時，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項(xiàng)目更低，這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

（四）租賃業(yè)利潤得到提升 稅務(wù)大大減輕

在營改增中對租賃業(yè)提出了相關(guān)規(guī)定，普通納稅者在經(jīng)營有形動產(chǎn)行業(yè)時，將增值稅實(shí)際稅務(wù)大于5%的部分，可享受即征即退政策。從中可以看出，實(shí)施營改增政策后，租賃行業(yè)的相關(guān)稅務(wù)大大降低，其企業(yè)利潤也得到較大提升。租賃業(yè)可以把握時機(jī)，對其內(nèi)部的業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與整理，建立新的戰(zhàn)略目標(biāo)，提高經(jīng)營利潤。

二、企業(yè)對營改增政策的稅收策劃

（一）建立合理有效的財政管理制度

財政管理制度是否合理主要從三個方面可以看出，首先是崗位設(shè)置的科學(xué)性，崗位的設(shè)置必須要以企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)。其次是財政制度，財政制度建設(shè)要根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定來制定。最后是會計核算政策，實(shí)施營增改政策后，企業(yè)會計核算內(nèi)容得到擴(kuò)展。

（二）實(shí)現(xiàn)增值稅納稅規(guī)范化

進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額兩者是相對的，下游進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上所指的就是上游銷項(xiàng)稅額，增值稅以抵扣制為依據(jù)，征收增加值稅費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)稅額分為兩種類型，分別為不允許抵扣與允許抵扣。增值稅的發(fā)票由開票系統(tǒng)發(fā)出，納稅單位的必須要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)后才可開始進(jìn)行相關(guān)工作。增值稅納稅額人擁有相關(guān)資格后，便可開始進(jìn)行增值稅開票系統(tǒng)的安裝。

（三）樹立風(fēng)險意識

企業(yè)管理者需要樹立風(fēng)險意識，主要是與增值稅發(fā)票相關(guān)的內(nèi)容。其風(fēng)險防范的內(nèi)容主要包括兩點(diǎn)，首先是要應(yīng)對稽查風(fēng)險，稽查風(fēng)險是指從選案到執(zhí)行的整個過程，企業(yè)必須要嚴(yán)格要求自己，做好相應(yīng)的檢查準(zhǔn)備，將增值稅與其他稅務(wù)的關(guān)系處理好，除此之外，還要對企業(yè)發(fā)票進(jìn)行檢查，整理企業(yè)業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)與流程。其次為刑事風(fēng)險，如果企業(yè)開出虛假偽劣的增值稅發(fā)票，以此來抵扣稅費(fèi)，企業(yè)管理者必須要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任，嚴(yán)重情況下，會被判為無期徒刑。

（四）善于關(guān)注稅收政策的變化

國家經(jīng)常會推出一些相關(guān)的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要密切關(guān)注稅收政策的變化情況，并對相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行申請，便于實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。其申請流程比較繁瑣，首先需要企業(yè)提出申請，申請于網(wǎng)上填寫即可，并將申請發(fā)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。然后是資金劃撥，最后要對后續(xù)內(nèi)容進(jìn)行跟進(jìn)，財政部門要以具體的情況為依據(jù)，分析后續(xù)跟進(jìn)的具體情況。企業(yè)必須要善于關(guān)注稅收政策的具體變化情況，才擁有更多享受優(yōu)惠政策的機(jī)會，便于為企業(yè)日后的發(fā)展提供依據(jù)，也能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)我國國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。

三、結(jié)束語

由于企業(yè)的性質(zhì)存在差異，營改增政策在實(shí)施過程中對企業(yè)所造成的影響也存在很大差異，其中既有有利因素，也存在很多不利因素，其中，有利因素大于不利因素。這表明，稅收政策的改革非常有必要進(jìn)行，除此之外，企業(yè)還要采取相應(yīng)措施應(yīng)對稅收政策的改革，做出相應(yīng)的計劃。本文首先闡述了我國營改增稅收政策對企業(yè)發(fā)展所造成的影響，然后分析了企業(yè)對營改增政策的稅收策劃，對我國大中型企業(yè)發(fā)展具有重要意義。

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（責(zé)任編輯：何蓉）