房產交易領域稅務人員職務犯罪案件的成因與對策

【摘 要】房產交易領域職務犯罪的多發、高發，與房產地產市場的繁榮、相關制度的不健全、廉政建設存在漏洞有著密切的關系，筆者期望通過對該領域案件成因的分析，針對目前涉稅領域存在的問題，提出一些有益的建議。

【關鍵詞】房產交易；稅務人員；職務犯罪；成因與對策

近幾年，隨著房地產市場的日益繁榮，國家為調控房地產市場，合理控制房價，相繼于2006年出臺了“國六條”，2008年“國十三條”，2009年 “國四條”，2010年“國十條”，2011年“國八條”，從土地、信貸、財稅等多方面對房地產市場進行調控，打擊投機和哄抬房價行為，遏制房價過快上漲，保障房地產市場健康良性發展。但是筆者通過辦理房產交易領域涉稅案件來看，上述政策在實踐中被異化，效果大打折扣。

一、目前房產交易領域稅收政策

目前房產交易領域稅種主要有營業稅、契稅和個稅。

根據2010年房產新政，轉讓出售購買時間超過5年的普通住宅免征營業稅。目前對于出售購買時間不超過5年的普通住宅，按照出售價格的5.6% 征收營業稅。

對于賣方出售的系家庭唯一住宅且購買時間超過5年的普通住房，可以免征個人所得稅，個人所得稅稅率為交易總額的1%或兩次交易差價的20%。

對于買方首次購買不足90平方米的普通住房，按房產交易總額的1%征收契稅，90平方米至144平方米，按1.5% 征收，144平方以上的按3%征收。

二、目前房產交易領域涉稅職務犯罪案件的特點

（一）形成“產業鏈條”，多方“互利共贏”。近幾年國家為了保障房地產市場的良性發張，遏制房價過快上漲，針對不同的購房需求，制定了差別化的稅收政策，對于首次購房及住房改善需求賦予了較多的稅收優惠政策，比如對于出售超過5年的普通住宅，免征營業稅；對出售家庭唯一一套住房的免征個人所得稅；首次購買普通住房的按照購買面積給予契稅優惠。但是這些納稅差異，很快被一些精于算計的房產中介（俗稱“黃牛”）發現，并且與一些期望違規減免稅款的購房者一拍即合。一時間形成了房產中介與“黃牛”勾結提供客戶信息，“黃牛”通過“專業”造假人員制假，然后通過行賄稅務人員違規減免稅款，達到收取“客戶”高額費用的目的，儼然形成了一條多方“互利共贏”的地下產業鏈。

（二）專業知識豐富，制假手段高明。筆者在辦理案件中發現，從事該類業務的“黃牛”，具有豐富的稅務知識，對于納稅操作流程掌握的十分嫻熟，有的甚至要比專職稅務人員專業知識還精通。偽造的家庭唯一一套住房狀況證明、房產證、契稅票等材料，達到了以假亂真的程度，通過偽造相關材料達到了少交、不交營業稅、契稅、個人所得稅，繼而收取客戶高額費用的目的。

（三）勾結稅務人員，方式方法多樣。要達到違規減免稅款的目的，沒有稅務人員的配合，將寸步難行。在巨大的利益面前，一些“黃牛”拉攏腐蝕稅務人員無所不用其極，有的通過熟人介紹認識稅務人員，逐步深入拉攏；有的犧牲自己的色相，與稅務人員保持不正當男女關系；有的揮金如土，大肆行賄稅務人員，有的甚至一個月內行受賄數額就達百萬元以上；有的對不肯就范的稅務人員，散步謠言，打擊敗壞。

（四）偷逃稅額巨大，稅款流失嚴重。2013年我市對房產交易領域涉稅案件采取專項行動，共立案查處房產交易領域稅務人員8人，“黃牛”13人，近40%的稅款被稅務人員、“黃牛”瓜分，造成國家近2億余元稅款流失。嚴重侵害了國家的稅收管理制度，造成了稅款大量流失，影響了國家對房地產市場的調控成效。

（五）行賄、受賄數額巨大。由于自身的貪婪加上“黃牛”不懈的腐蝕，稅務人員能保持自身廉潔自律的極少，大多在金錢、美色的攻擊下，以身試法，成為“黃牛”偷逃國家稅款，謀取巨額不正當利益的工具。大多受賄總額都在百萬元以上，高的甚至達到近千萬，單筆受賄數額大多在萬元以上，高的達到十余萬元，個別的單月受賄數額近百萬元，此外行受賄次數十分頻繁，無論是從行受賄的次數，還是單筆行受賄數額，以及行受賄的總額，都遠遠超過其他行業職務犯罪。

三、房產交易領域涉稅職務犯罪的成因

（一）稅務管理混亂，監督制約虛設。在案件查處過程中，我們發現稅務管理方面存在崗位職責不清，受理、審核、開具稅票都有一人負責，自由裁量權過大，稅務征收系統與產權管理部門業務系統單立，缺乏有效的信息共享，納稅依據納稅人提交的材料復印件，沒有形成有效的監督制約機制，人情稅、關系稅、腐敗稅盛行；有的領導甚至明知故犯，指令下屬違規辦理減免稅款手續；有的對于下屬提出的整改要求不聞不問，打擊報復，都在一定程度上惡化了稅務人員的工作環境。

（二）法律意識淡薄，腐化墮落成風。一些“黃牛”在巨額的利益面前，不顧國家法律，極盡拉攏腐蝕稅務人員，意志稍微淡薄的稅務人員很容易被拉下水，成為“黃牛”偷逃稅款，進行斂財的工具。部分稅務人員為了貪圖享樂，與“黃牛”勾肩搭背，稱兄道弟，濫用手中權力，接受巨額賄賂、免費旅游，與部分“黃牛”發展和保持不正當兩性關系，稅務人員之間相互影響，甚至互相攀比，團體性腐敗突出。

（三）作案手段隱蔽，犯罪高發多發。由于該領域犯罪沒有明顯意義上的受害人，“黃牛”、購房者、稅務人員都從該類犯罪中獲得了利益。我們對查處該類案件前的線索進行了梳理，竟然沒有發現一起舉報該類犯罪的線索，同時該類犯罪形成的納稅材料造假程度較高，甄別難度大，作案手段非常隱蔽，對該類案件的查處極少，也在一定程度上助長了該類犯罪的發生。

四、預防對策

（一）著力制度建設——扎緊權力牢籠。自由裁量權及納稅材料提供方式的不規范是該類犯罪產生的制度根源，因此要理順目前的納稅流程，建立和完善崗位責任制，加強對自由裁量權的監督、制約；規范納稅檔案核查、審查制度，及時發現存在的問題，加強防范；內部紀檢監察部門要加強對各部門業務風險點的評估，對風險點較高的崗位要隨時跟蹤監察，對收到的有關稅務人員違法違紀線索要及時審查，做到不拖、不瞞，堅決查處。

（二）著力管理創新——隔斷利益鏈條。要革新目前的納稅模式，杜絕由納稅人提交材料作為納稅依據計算稅款的模式，改善納稅系統程序設置，稅款計算直接依據產權檔案及個人購房記錄計算，隔斷目前存在的“黃牛”通過造假來達到偷逃稅款獲利的利益鏈條。

（三）著力警示教育——提高思想認識。針對性的警示教育是達到警醒人心的有效方式，通過對該類犯罪作案手段、犯罪后果，個人、家庭、國家利益得失進行分析，使每名稅務人員算清政治賬、經濟賬、家庭賬，明白莫伸手，伸手必被捉的基本道理，珍惜目前的崗位，在與人交往上保持必要的警惕。

（四）著力打擊犯罪——防止死灰復燃。打擊和預防是一個問題的兩個方面，對腐敗分子實施打擊也是一種特殊的預防手段，發現一起，打擊一起，形成強大的威懾力，該領域犯罪涉及非法利益大，犯罪易發多發，期望通過一兩次的查處達到杜絕犯罪的目的是不現實的，因此要加強對該領域犯罪的研究總結，增強發現犯罪的能力，及時予以打擊，防止死灰復燃。