關于或有事項的會計處理問題

摘 要：隨著市場經濟的深入發展，或有事項越來越多地存在于企業的經營活動中，并對企業的財務狀況和經營成果產生較大的影響。基于此，本文首先簡述了或有事項的定義，然后對我國或有事項會計處理中存在的問題進行了分析，最后對如何完善或有事項的會計處理提出了一些建議。

關鍵詞：或有事項；會計處理

一、引言

目前我國對或有事項的處理還存在不少問題。首先就是對或有事項的理解不夠準確，其次就是對其處理的不規范性，最后就是人為因素的影響。要想避免這些問題，就必須加大對或有事項的重視。這樣才能讓企業持久經營。本文從如何認識或有事項，對或有事項的定義進行深入研究的同時，又分析其現狀，特點及治理措施。

二、或有事項的概念

或有事項是指企業以前的經營活動帶來的結果，這個結果致使對未來的不確定交易。要想充分的理解或有事項，就必須得了解以下內容：

1.或有事項的交易是指企業與外部發生的交易，交易對方必須是外部的。例如：某企業向另外一家企業購買一批水泥，這就屬于外部交易。或有事項中的“事項”是指企業內部發生的經濟交易行為。如某企業生產服裝產品領用50萬元的布料。這兩個概念都是企業最基本的交易行為，通常不嚴格區分。

2.或有事項的常見類型

（1）未決仲裁。未決仲裁指交易雙方存在糾紛，提請仲裁機關對交易事項進行公正處理，由具有資質的仲裁部門進行仲裁。但是這種仲裁在沒有得到確切結果之前，形成的是沒有結果的仲裁行為。

（2）債務擔保。債務擔保主要是指在借債方向放債方進行借款的過程中，借債方向借債人進行債務擔保，在完成償還借款之前進行擔保借債的過程。這是一種較為常見的或有事項類型。

（3）產品質量保證。產品在售出的同時要帶有一定的質量保證，例如：售后服務，保修服務。這類行為是在企業交易完成之后的一種附加行為，也是一種較為常見的或有事項類型。

（4）票據貼現。票據貼現是指擁有商業票據的企業，在商業票據還未到貼現時間的時間段內對票據進行貼現，在此過程中要向其他企業或者銀行來支付相關的費用和利息。這一過程不是企業當今現實的交易，而是對商業票據所體現的資金進行提前支取，是企業未來利益的提前化。此項行為在金融借債中也比較常見。

（5）虧損合同。首先，待執行合同是指合同各個執行人未按照合同的要求進行工作，或者只是部分完成了合同規定的行為。企業與其他交易方簽訂的商品銷售合同、提供服務合同、融資合同等類型的合同都可以認定為待執行合同。待執行合同在此過程中雖然不能成為或有事項，但只要待執行合同出現了虧損行為時，就該屬于或有事項的范疇了。虧損合同是指在完整合同時企業發生了虧損的行為，這種虧損直接導致合同的完成受到影響。這種虧損往往指的是最低凈成本，它是指履行該合同的成本與未履行該合同而發生的經濟補償或者按照規定對兩者之中較低者進行認定。

（6）重組義務。企業重組是指企業為了得到經濟利益的最大化，或者是由于虧損而進行的對原有企業的升級和改造。重組可能伴隨著企業原有的擁有權的變更。之所以有此行為，主要是因為通過對企業資源的調整和變更，來達到最優化的經營效果，從而讓較為落后的企業經過重組而煥發生機。在執行重組計劃和對重組計劃進行規劃的期間，企業就產生了與重組義務有關的或有事項。

（7）未決訴訟。由于經濟上的爭端，企業會訴諸法律手段來維護自己的合法權益，當一個企業面臨著未決訴訟也存在著或有事項。在法律判決中，由于判決結果不能肯定，盈利或者虧損就不確定了，也就成為了或有事項。

3.或有事項是與確定交易事項相關聯的項目，確定交易事項的結果是確定的，能夠預測到的，而或有事項的結果就不能準確地進行估計和預測。

以常見的企業行為為例，企業在進行貨幣投資行為中，可獲得的利益就是能夠準確測量的。例如：向銀行存款時，利息能夠根據在銀行存金的額度來準確計量，這種金融行為也就是貨幣投資能夠確切的得到收益，就是確定交易事項。而或有事項恰恰相反，以企業開發新產品為例，企業在進行這項經濟行為時，所獲得的利潤是不能準確測量的，因為新產品既可能受到消費者的歡迎，也可能不受消費者的青睞，這就導致了企業利潤的不確定，也就成為了或有事項。或有事項和確定交易事項是很常見的，企業要足夠的重視才能更好的進行經濟行為。

三、或有事項的特點

1.或有事項具有不確定性

或有事項是一個具有不確定性的事項，既可能給予企業一定的利益，也可能給企業帶來損失。以未決訴訟為例，企業在接到訴訟后，結果可能有利于企業，也可能不利于企業，所以企業要對這種風險做到有效的預估，這樣才能做到心中有數。

2.或有事項的結果不能預知

以票據貼現為例，在進行票據貼現時，一般都是按期支付，但也存在著各種違規行為。如在進行票據貼現時可能出現無法找到貼現人，導致無法進行貼現并產生損失。所以企業在生產經營時，要對各方面的風險做好評估，以防不確定的交易事項給企業帶來損失。

3.或有事項的不確定性無法精確計量

在進行會計信息處理時，有些項目能夠精確測量，但很多項目無法精確計量。企業進行銷售業務時，可能受到各種情況的影響。如產品質量出現問題導致產品銷售受到影響。伴隨著各種經營風險，企業就要對風險做到有效評估，才能讓企業有更強的競爭力。

4.或有事項是過去的遺留行為

或有事項不是企業現在完成的任務，而是過去的交易中遺留下來的。遺留的事項可能對企業有利也可能不利。例如：在進行商業票據貼現時，由于以前的貼現人存在問題而不能提現，這就是以前存在的問題對現在產生不利影響。

四、或有事項的科目

或有事項根據會計科目分類，可以分為以下兩個常用類型，或有負債和或有資產。

1.或有負債

（1）概念：或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實，或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠地計量。

（2）特點：潛在義務“是否存在”具有不定性。

例如：某企業發現自己的產品出現了問題，并準備一定數量的現金作為補償。某位消費者買了這個產品，卻沒有向這個公司進行索賠。公司準備補償損失是一種潛在的業務，消費者沒有對其進行索賠的這種不確定性就使公司的潛在準備行為失去了原有的效果。

2.或有資產

（1）概念：或有資產是指過去的交易形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。

例如：某企業進行房地產投資，按現價它可能得到500萬元的收益。但在一段時間后，房地產價格嚴重下降，它所擁有的資產就會減少。

（2）特點：或有資產具有不可預估性

如：近日，小賀在食品店買了一箱方便面，吃后感到身體不適，他認為是方便面的質量問題所致。于是與食品店進行交涉，要求食品店退還其買方便面的全部款項。食品店不答應，小賀就將食品店告上法庭，要求賠償其各種損失費500元，法院已受理，但還沒有判決結果。假設小賀勝訴，500元的潛在資產將變為肯定資產；但若敗訴，500元的潛在資產將消失，并且需要承擔一筆訴訟費。所以或有資產是否存在是有較強不確定性的。

五、我國企業在或有事項上會計的處理

或有事項是企業存在的一些基本的會計科目，企業在日常經營中離不開這個會計科目。企業遇到或有事項必須要做出適當的處理，這樣才能更好地利于企業的經營。但我國在或有事項領域的強制規范并不是很多，這就使或有事項的處理較為混亂。有些公司為了粉飾自己的會計報表，會以或有事項來調整企業的資產與利潤，從而取得不法的利益。這類問題必須要給予足夠的重視，因為某一項會計科目的不規范往往會滲透到其他的領域。如果處理不好就會影響企業的會計記錄，長此以往還會給經濟市場帶來消極影響。

當前我國上市公司在披露信息時常出現下列現象：

首先，關鍵信息的披露存在著較為嚴重的分散化現象，應該集中披露的信息沒有集中的披露，在會計報表各個部分隱約的體現，對使用者存在著故意誤導行為。以資產負債表為例，關鍵的會計信息設法在財務報表附注中體現，這就讓資產負債表失去了原有的作用，導致數據具有誤導性，影響使用者的判斷分析。

其次，對企業將來所要產生的經濟行為的披露較少，用來降低其風險水平，給企業增加印象分。近幾年我國企業的融資方式由于受到經濟危機的影響，融資的渠道很狹小。某些公司為了融資不擇手段，進行各種類型的欺詐。例如：利用虛假資產騙取銀行的貸款，取得資金后逃之夭夭。以2013年的上海清遠投資公司案件為例，該企業是一家環保材料制作公司，因近幾年這個領域的競爭很激烈，該公司已經沒有充足的資金來進行正常經營。在其年末的上市報表中該企業利用會計報表造假，偽造銷售收益，造成一個繁榮的假象，以至于股市的投資者受到虛假宣傳的影響而對其名下的股票進行購買。此事給股民們造成了難以估量的損失，也使股票市場的形象大打折扣，甚至影響股市的正常交易。從此事件不難看出，企業為了融資會不擇手段。這樣的行為導致投資者對市場投資信心的喪失，對各類經濟市場有非常巨大的消極作用。各企業應以此為戒對或有事項進行有效準確的估計和預判，相關的紀律檢察機關也要履行好自己的職責。

再次，對或有負債盲目樂觀。企業經營存在著很大的不確定性，一些企業為了增加自己的正面形象，會對將來的預計負債采取隱藏的行為，這就導致了投資者對上市公司的狀況不了解。各類審計機關要對此足夠重視，讓企業正規披露信息，從而有效避免欺詐現象。我國在對或有事項的處理上還比較落后，主要是借鑒外國。我國亟需建立自己的或有事項處理制度。這就需要我們學習外國的先進經驗，并將其結合自己的實際進行應用，這樣才更有利于自身的發展。

六、分析我國企業在或有事項會計處理中存在的問題

1.對將來的資產和負債進行樂觀估計。眾所周知，或有事項是一個不確定的事項，它是否給企業帶來盈利是一個未知數。很多企業利用或有事項的這個特點來處理相關問題。如企業有未決訴訟，很多企業在對這個會計科目進行處理時都盲目的估算，在賬面上盡量把更多的不利方面剔除。很多企業利用這個漏洞去沖減企業的資產來達到偷稅漏稅的目的。在2013年度證監會發布的報告中曾稱，上市企業巨龍公司曾以此種方式進行會計賬目的調整，來欺騙消費者，吸引資金。

2.利用企業的或有事項進行公司報表的粉飾。會計報表是企業的“健康證”。正常經營的企業它的資產負債表，利潤表等報表的各個會計科目之間都有一個合適的比例。有些公司它的經營狀況并不是十分良好，為了更好的偽裝會計報表，企業就會利用或有事項進行資產和負債的調整。在此過程中企業往往會減少資產增加負債，利用稅收來調節企業利潤，利用或有事項來調節報表，而此種行為又是非常普遍的。所以要處理好或有事項違紀問題，加強對其的監督。

七、處理或有事項問題的具體方法

對或有事項的處理必須堅持以下措施

1.要準確地估算或有事項的發生。或有事項是在將來才能產生結果的，是企業不能事先預計的。這就要求企業在進行相關的會計估算中要穩健的進行處理。從或有事項的定義可以看出，它是對未來事項的處理，如果估測不夠準確，就會導致企業的準備資金出現問題，直接關系到企業的長久經營。而在現今的處理中，一些企業往往不夠重視，致使企業利益受到嚴重影響。所以對它的處理要做到有效的估計。

2.要重視或有事項的處理。有些企業認為或有事項是將來的事情就輕視它。但或有事項的確會給企業經營帶來重要影響。所以對或有事項要做到科學的預估和管理，要對或有事項進行科學合理的分類，做到既有重點又統籌兼顧。可以對或有事項發生的可能性劃分層級，對其中主要的優先處理。例如：按或有事項發生的程度分層，第一層是極度有可能發生的，第二層是較有可能發生的，第三層是可能性較小的。對各類或有事項要有層次的進行分析，并根據分析結果做有效的處理，不留死角，這樣才能提高企業應對不利情況的處理能力，才能更好地有利于企業經營。

3.要堅持實事求是原則。企業只有對或有事項實事求是才能更好地進行賬目記錄。或有事項是企業將來經營的晴雨表，只有準確地記錄才能更好地反應問題。各種或有事項有其固定的會計項目，并根據這些會計項目處理相關問題。對于或有事項反應的問題要及時有效的進行處理，不能忽略任何項目。因為在這些被反映的問題中可能存在著非常重要的信息，關系著企業的盈利問題，如果處理不利就會對企業產生不利影響。相反就會促進企業的發展。

4.要保證有效率地進行記錄。企業的經營項目眾多，在繁雜的會計科目中，企業需要更有效率地進行記錄，不能對或有事項敷衍了事，如果只是草草的進行記錄，就沒有達到此會計科目的根本目的。在進行或有事項賬目處理時，對各項或有事項的處理要有效率，但不能出現重大的預估失誤。對信息處理的質量和數量都應該謹記效率性原則。有了效率才會使企業的經營水平得到較大程度的提高，才會有利于企業的長足發展。

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