企業財務報表編制的基本假設研究

【文章摘要】

企業的財務報表可以提供關于企業的大量財務信息，是一系列企業分析的依據。本文主要從企業財務報表編制的基本假設方面來論述財務報表的編制。

【關鍵詞】

企業；財務報表；基本假設

一個企業是否具備核心競爭力、品牌價值的高低、經營活動和經營決策是否成功，不管從哪個角度來看，數據都可以反映出來，因為“數字會說話”。從財務角度出發管理能力、經營業績等，是了解企業的關鍵。發展前景如何、各項最終一定會通過財務研究企業的競爭力。

1 財務分析下企業利益攸關方

一般而言，與企業有經濟利害關系的有關方可以分為企業業主或股東、企業的貸款提供者、商品或勞務供應商、企業管理人員、顧客、企業雇員、政府管理部門、公眾和競爭對手等，這些構成了企業的利益相關者。由于與企業經濟關系的角度和程度不同，上述諸方對企業財務狀況的關注點也就有所不同。

財務分析既可以指對企業歷史的財務狀況與成果進行的分析，也可以指對企業將要實施的投資項目在財務方面進行評價與分析，等等。從分析的主體來看，既可以指從外部股權持有者和債權人的角度利用財務報表對企業財務狀況進行分析，也可以指從企業內部管理各的角度對企業過去整體的與局部的財務狀況進行分析，還可以指企業內部管理者從管理的角度對企業整體的或局部的未來財務狀況的預測分析。

2 企業財務報表的組成

一般而言，基本財務報表是由企業會計部門提供的反映企業某一時期（或時點）財務狀況與經營成果的書面文件。從基本財務報表的發展、演變過程來看，世界各國的報表體系逐漸趨于形式上的一致。目前，世界各國的基本財務報表：一般包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者（股東）權益變動表和附注。

3 企業財務報表編制的假設

3.1 會計主體假設

會計主體假設的基本含義是指每個企業的經濟業務必須與企業的所有者及其他經濟組織分開。會計主體假設規定了會計處理與財務報告的空間范圍，也限定了企業的會計活動范圍。有了會計主體假設，會計處理的經濟業務和財務報告才可以按特定的主體來識別。我國《企業會計準則——基本準則》對會計主體假設的表述是：“企業應當對其本身發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。”

會計主體假設的作用除了是限定企業會計活動的空間范圍以外，還對會計概念、會計行為、會計法規建設及報表編制等方面有重大影響。比如，對會計概念的影響，要求基本的會計概念具有鮮明的會計主體性。例如，會計中的資產概念，指的是特定企業可以支配的經濟資源。離開了一定的會計主體，就不可能談論會計概念。這是會計學概念與其他經濟學科概念的本質區別。又如，對企業會計行為的影響，要求企業會計行為的出發點應站在企業主體的立場而不是企業以外的立場。按照會計主體假設的要求，企業會計行為只能對企業管理層負責，而不能對企業以外的其他利益集團負責。

3.2 持續經營假設

持續經營假設的基本含義是，企業會計方法的選擇應以企業在可預見的未來將以它現實的形式并按既定的目標持續不斷地經營下去為假設。通俗地講，就是企業在可預見的將來不會面臨破產、清算。對此，《企業會計準則——基本準則》的表述是：“企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。”

持續經營假設為企業在編制報表時會計方法的選擇奠定了基礎。主要表現在：一是在一般情況下，資產以其取得時的歷史成本計價，而不按其立即進入解散、清算狀態的現行市價計價；二是對長期資產攤銷，如固定資產折舊、無形資產攤銷等問題的處理，均以企業在折舊年限或攤銷期內會持續經營為假設；三是企業償債能力的評價與分析也是基于企業在會計報告期后仍能持續經營的假設；四是正是由于考慮到持續經營假設才有了會計上除固定資產折舊與無形資產攤銷以外其他權責發生制方法的選擇。

不僅如此，持續經營假設還要求當傳統方法可能危及企業的“持續經營”時，企業的會計活動能夠選擇對企業“持續經營”有利的方法。比如，在商場上存在通貨膨脹的條件下，當簡單的價值補償已不能維持其實物替換的“持續經營”時，就需要研究通貨膨脹對持續經營的不利影響，并力求在會計方法上予以消除；又如，在通貨膨脹條件下，存貨計價采用后進先出法比較有利于“持續經營”，等等。

3.3 會計分期假設

會計分期假設的含義是，企業在持續經營過程中所發生的各種經濟業務可以歸屬于人為劃分的各個期間。這種因會計的需要而劃分的期間稱為會計期間，會計期間通常是按月、季和年來劃分。對此，《企業會計準則——基本準則》的表述是：“企業應當劃分會計期間，分期結算賬日和編制財務會計報告。”會計分期假設是持續經營假設的必然結果。由于我們假設企業會在可預見的將來保持其持續經營狀態，這就存在著在持續經營的過程中，什么時候向與企業有利害關系的各方提供財務報告的問題。在會計實踐上，絕不可能等到企業的全部經營活動完結以后才向外界提供財務報告。為了使財務報告的使用者能定期、及時地了解企業的財務狀況和經營成果，會計上就把其持續經營的經濟活動人為地進行劃分，使其歸屬于各不相同的會計期間，并進行會計處理及財務報告的編制。

會計期間的確定，實際上決定了企業對外報送報表的時間間隔以及企業報表所涵差的時間跨度。從會計信息本身應當反映的經濟內容以及報表信息使用者所希望了解的內容來看，會計期間的劃分應當體現較為完整的生產經營過程。在企業連續、大批、大量生產和經營產品且季節性影響對其影響較小的條件下，會計期間的劃分不會對信息披露以及信息使用者對企業財務狀況的分析產生較大影響。但是，在企業季節性生產的條件下，整齊劃一地以日歷年度為會計年度，將有可能因財務信息代表性較差而使得企業所披露的部分信息（如資產負債表信息）難以反映企業財務狀況，從而誤導信息使用者。

3.4貨幣計量假設

貨幣計量假設的基本含義是，只有能用貨幣反映的經濟活動，才能納入會計系統中來。這意味著：會計所計量和反映的，只是企業能用貨幣計量的方面；不同文物形態的資產需用貨幣作為統一計量單位，才能據以進行會計處理，揭示企業的財務狀況。貨幣計量假設使得企業對大量復雜的經濟業務進行統一匯總、計量成為可能。

實踐證明，凡是好的企業，不僅它的財務狀況是良性的，而且它的財務運作也是很規范的；而不好的企業，首先表現在它的財務方面的混亂。

【參考文獻】

田琪.新會計準則下財務報表分析[J].時代經貿（下旬刊）. 2008（01）