會(huì)計(jì)分析企業(yè)操縱利潤的常見方法

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該真實(shí)、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，但實(shí)際生活中，企業(yè)管理層也會(huì)為了某種目的而進(jìn)行利潤操縱。本文就企業(yè)常見的利潤操縱方法進(jìn)行了初步的會(huì)計(jì)分析，并簡要

介紹了檢查的方法，提出了防止發(fā)生操作利潤建議，為單位健康發(fā)展提供幫助。

在企業(yè)的經(jīng)營管理中，利潤是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，既是一個(gè)單位盈利能力反映，也是企業(yè)集團(tuán)對所屬單位業(yè)績考核的重要指標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)管理層為了逃避管理責(zé)任、完成考核任務(wù)，甚至為了達(dá)到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，通過各種辦法來隱瞞支出、形成潛虧，進(jìn)行利潤操縱。本文就試圖對企業(yè)常見的利潤操縱方法予以簡單的會(huì)計(jì)分析，從而對企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息有一個(gè)更加清醒、正確的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)監(jiān)管，促進(jìn)單位經(jīng)營健康發(fā)展。

一、企業(yè)常見操縱利潤方法的會(huì)計(jì)分析

通過應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行。應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算中一般對應(yīng)的是企業(yè)的收入，因此常用來進(jìn)行利潤操作。一是企業(yè)為了虛增銷售收入的需要而虛列應(yīng)收賬款登記，該項(xiàng)應(yīng)收賬款往往缺少必要的合同、發(fā)貨單等資料。二是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛帳，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)清理，轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。對收回的可能性已極小應(yīng)收賬款，提出各樣理由，不處理，不申報(bào)壞賬損失，從而操作利潤。

通過庫存材料操縱利潤。材料成本是構(gòu)成生產(chǎn)成本的主要要素，按照會(huì)計(jì)核算原則，應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益。但有些企業(yè)為了達(dá)到利潤操縱的目的尤其是為了使當(dāng)期盈利，則故意不遵守規(guī)則，通過已使用材料不列賬核算等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤之目的。

通過預(yù)收賬款操縱利潤。 按照會(huì)計(jì)核算的要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入。對于存在大量預(yù)收賬款的施工經(jīng)營形式非常好的單位，預(yù)收賬款就成為單位的“蓄水池”，豐蓄欠補(bǔ)，成為調(diào)節(jié)收入、利潤的常用工具。在能夠完成年度經(jīng)營收入、利潤目標(biāo)時(shí)，對該計(jì)收入的不結(jié)轉(zhuǎn)，甚至還將相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，使預(yù)留的預(yù)收賬款成為“凈利潤”。等到收入下降、可能出現(xiàn)虧損的時(shí)候，又將預(yù)收賬款不管是否該計(jì)入收入，均計(jì)入當(dāng)年收入，出現(xiàn)提前確認(rèn)收入的問題。通過預(yù)收賬款，可以操縱連續(xù)幾年的利潤。

通過折舊變更操縱利潤。 對于固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比重較大的單位，固定資產(chǎn)折舊金額占企業(yè)成本比重也較大，計(jì)提折舊也就會(huì)對企業(yè)產(chǎn)品成本（或營業(yè)成本）、和損益產(chǎn)生重大影響。企業(yè)通過調(diào)整折舊年限、變換資產(chǎn)分類、調(diào)整逾齡資產(chǎn)和非逾齡資產(chǎn)金額結(jié)構(gòu)等方式，少計(jì)提折舊，從而虛增利潤。

部分資產(chǎn)長期掛賬不清理。 一是待處理財(cái)產(chǎn)損失長期掛賬。這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤之效果。二是該攤費(fèi)用不攤。該文原載于中國社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第565期2014年第33期-----轉(zhuǎn)載須注名來源待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。三是人為延長在建工程交付使用。這主要發(fā)生在企業(yè)融入資金自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，因借款利息可以在建工程為交付使用之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程拖延在建工程交付使用，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少（財(cái)務(wù)費(fèi)用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個(gè)方面來虛增利潤。

調(diào)整以前年度損益達(dá)到操作利潤。在利潤表中，“以前年度損益調(diào)整”這個(gè)科目反映的是企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)而對本年利潤的影響的事項(xiàng)，成為亂用會(huì)計(jì)政策，操縱利潤的“高發(fā)地”。因此，一些公司也因此而“置之死地而后生”。一是將虛增的應(yīng)收款項(xiàng)、推遲記賬的材料支出，利用“以前年度損益調(diào)整”，將以前年度的潛虧處理掉，既不納入以前年度考核，潛虧支出也未影響當(dāng)期考核，逃避監(jiān)管處罰。另外不合理利用文件規(guī)定，將以前年度已列賬的費(fèi)用沖減當(dāng)期費(fèi)用，從而達(dá)到操縱利潤的目的。因此，需要特別關(guān)注當(dāng)期“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整的合理性、核算的合規(guī)性。

通過非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤操縱。其他業(yè)務(wù)利潤 其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻(xiàn)確有“一錘定千斤”的作用。有的企業(yè)將沖減成本的事項(xiàng)，登記為其他業(yè)務(wù)收入，虛增其他業(yè)務(wù)收入、利潤，雖不影響單位總體利潤總額，但對于有其他業(yè)務(wù)考核單位而言，仍然有利可圖。

通過投資收益或關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行利潤操作。投資通常是企業(yè)的讓渡部分資產(chǎn)使用權(quán)，通過取得分配效益獲取利益，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的。當(dāng)然，在證券市場上進(jìn)行投資所取得的收益實(shí)際上是對購入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果，主要表現(xiàn)為價(jià)差收入，以使資本增值。但企業(yè)往往利用投資收益使之成為掩蓋企業(yè)虧損的重要手段。通過出售法人股、大量進(jìn)行證券交易，獲取收益，使其當(dāng)年扭虧為盈。與關(guān)聯(lián)關(guān)系單位，不按獨(dú)立市場及主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，引致的營業(yè)外收支凈額。或者在合并報(bào)表時(shí)，不按規(guī)定進(jìn)行抵銷沖減當(dāng)期收入成本利潤，從而操縱利潤。關(guān)聯(lián)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的購銷業(yè)務(wù)。倘若關(guān)聯(lián)交易以市價(jià)作為交易的定價(jià)原則，則不會(huì)對交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上，有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。

綜上所述，操縱利潤是管理層為了獲取不當(dāng)利益人為的違反會(huì)計(jì)核算原則、方法的行為，管理層逃避了管理責(zé)任和處罰，或者獲取了非法利益。粉飾后的利潤，對企業(yè)而言，不利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力，不能盡早發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，使企業(yè)陷入更大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中，不利于企業(yè)健康發(fā)展。對此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制、加強(qiáng)監(jiān)管、加大懲戒力度等措施，避免發(fā)生操縱利潤的問題

二、可以采取的措施

加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)教育。操縱利潤，均是當(dāng)事人的故意行為。會(huì)計(jì)法中對于偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。會(huì)計(jì)人員吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。因此，要加強(qiáng)管理層、財(cái)務(wù)人員的才進(jìn)法規(guī)學(xué)習(xí)和教育，明了該項(xiàng)行為處理力度，促使其自覺遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，不去人為操縱利潤。

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建立和完善，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，充分利用信息化手段，完善內(nèi)部牽制制度，堵塞管理漏洞，防止發(fā)生操作利潤問題。

加強(qiáng)監(jiān)督檢查。針對上述操縱利潤的會(huì)計(jì)核算，要注意分析與其他正常核算的區(qū)別，通過日常監(jiān)督與專項(xiàng)檢查審計(jì)相結(jié)合的辦法，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，盡早發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理，防止發(fā)生更大損失。

加大對操縱利潤的處理力度。通過操縱利潤，管理層往往會(huì)獲得一定利益，或是逃避考核，或是獲取非法收益。因此，對發(fā)現(xiàn)的操縱利潤行為，要加大處理力度，加大操縱利潤成本，促使管理層正確履責(zé)，真實(shí)準(zhǔn)確反映單位經(jīng)營成果，為企業(yè)健康發(fā)展而努力。

（作者單位：中興—沈陽商業(yè)大廈（集團(tuán)）股份有限公司）