淺談企業全面預算管理過程中的重點和難點

摘要：推行全面預算管理對企業建立現代企業制度，提高企業管理水平，推動企業發展有重要的意義。本文結合企業推行全面預算管理的實行情況，分析了全面預算管理過程中要注意的重點原則及容易出現的問題點，在預算編制，執行，考評等過程中提出了對應的改善建議，以求深刻理解全面預算管理在企業戰略管理中的重要意義。

關鍵詞：企業管理 全面預算管理 重點

全面預算管理是現代企業管理的重要組成部分，企業實行全面預算管理制度能有效地對企業經營實施全過程的控制。國家經貿委、財政部頒布的《國有大中型企業建立現代企業制度和加強管理的基本規范（試行）》（國辦發〔2000〕64號）、《關于企業實行財務預算管理的指導意見》（財企[2001]325號）明確了全面預算管理的地位，有力推動了企業建立并實行全面預算管理制度。現在全面預算管理制度在跨國集團公司普遍實行，國內企業借鑒國外的管理經驗，越來越多的企業建立了公司的預算管理制度。

1 全面預算管理的主要內涵

全面預算管理是企業戰略管理中通過對生產經營情況的事先計劃、事中控制及事后反饋形成全過程管理。具體來講，企業首先制定發展戰略目標，并層層分解將達成指標下達于企業內部各個部門，各個部門依據戰略指標編制計劃，企業在生產經營中依據計劃執行，控制，協調，管理并將實際反饋指導經營。

全面預算管理的戰略意義主要體現在以下方面：①目標的。全面預算管理有設定的目標，通過目標的達成情況進行管理；②全面性。預算管理不僅僅只是包含日常的財務管理，它將影響企業戰略目標實現的各個方面納入體系管理，并使全員參與；③戰略性。全面預算管理的目標不是局限于預算制定的目標，而是為了最終實現企業的戰略目標。

2 實行全面預算管理的重點

2.1 預算管理機制的建立

全面預算管理必須要有健全的管理組織機構和運營機制，要有鮮明的程序性，在立項、編制、審批、執行、監督、考評等過程中形成一種約束、管理的機制。預算立項確定企業經營目標，預算的具體內容，形式和進程控制；預算編制是全員參與的活動，是全方位的整合管理的系統工程，它需要綜合平衡各方利益，自上而下、自下而上編制預算；要有嚴格的預算審批制度，建立層級審批權限和超預算控制機制保證預算的執行，同時要建立信息反饋系統，分析預算和經營實績差異情況對執行過程進行監督，并要建立考評制度，形成確保實施的激勵機制。

2.2 預算管理的時效和動態性

全面預算不僅僅是某個時點的預算，更是一個滾動式的概念，是持續不斷的。全面預算管理更根據各種動態環境變化，如企業不同的生命周期，市場環境的突然變化，適時調整企業的經營目標和預算管理機制。預算管理的目標是以企業效益為出發點，全面預算管理需要要根據市場動態變化，可以適時調整管理目標或管理機制來控制生產經營活動市場化的計劃管理模式。

3 全面預算管理中存在的主要問題點

3.1 信息不對稱矛盾導致預算松弛

生產經營等各預算編制部門出于自身利益考慮，為避免日后管理過程中出現預算不足的情況，預算編制人員憑借自己的信息優勢，自然會利用參與預算的機會，編制較為松弛的預算。預算松弛使預算管理的有效性大打折扣。一是過于寬松的預算，給企業帶來了大量無效成本，難以激化企業的潛力。二是各種環境變化因素都會導致預算差異，預算松弛的存在，為管理者提供了掩蓋失誤的彈性空間，增加了發現真正差異原因的難度，并導致業績評價的不客觀公正。

3.2 為達成預算準確率指標故意消耗造成資源浪費

預算松弛的存在很容易導致公司整個預算在很大程度上高出實際需求，而在后續的預算執行過程中為防止出現計劃與實際的巨大差異，在預算管理一定的預算準確率的要求下，下級管理者為達成預算指標故意消耗預算資金，造成資源閑置或浪費情況。這顯然違背了預算管理成本控制的目的。

4 強化全面預算管理的建議

4.1 預算管理精細化

預算管理從編制、審批、執行、監督的全過程都做到精細化管理。預算編制過程中將預算內容落到層層分解的各個細項，制定每個預算活動的合理的標準，并在預算編制中對標準進行對比審核，這個可以有效減少預算松弛；預算審批過程中根據預算額度設定層次審批權限，超預算項目建立審批機制，每筆費用的支出都能得到控制；預算執行中建立相應的監督機制，協調各部門職能權限，通過有效的溝通做到部門間權利的平衡和制約，形成良好的內控機制。

4.2 建立合理的考評和激勵機制

為了確保企業預算各項主要指標的達成，要有相應的績效評價可控指標，實施績效考核。企業根據實際發生情況與預算對比進行業績評價的目的，一方面進行信息反饋，糾正偏離目標的行為；另一方面，對預算執行者進行獎懲，引導預算執行者的行為。所以，對完不成預算的執行者不應求全責備。業績評價標準不應以單一的標準衡量，應綜合考慮各種差異原因和可變因素，業績評價要服從于企業的整體目標而非是預算目標。從整體來看，實現預算目標本身不是目的，預算僅是企業達到總體目標的手段，預算目標要服從于企業目標。

預算管理是自上而下全員參與的活動，要培養和提高企業管理者的職業素質，形成整體性預算的管理理念。企業各級負責人必須親自實行預算的執行，企業高層要全程參與和支持，使公司上下在行動上自覺地完善預算管理的措施和方法，才能實現企業的戰略目標。

另外建立有效的激勵機制，最大限度地調動經營者、職工的積極性和創造性。通過完善修正經營過程中發現的制度缺陷，結合各種降低成本改善的活動，發揮全員的創新和智慧，通過全面預算管理的有效手段。達成企業的戰略目標。

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作者簡介：李冬秀（1984-），女，湖南益陽人，本科，中級經濟師，研究方向：企業管理。endprint