我國事業單位財務會計內部控制存在的問題與對策

王琳

摘要：文章按照財務內部控制的規范和會計法的要求，針對目前我國事業單位財務會計內部控制的問題，就怎樣加強事業單位財務內部控制的措施，來對事業單位資產各項的完整安全和防范資產流失實行探討，保證單位財務會計資料的有效真實，來營造一個良好的社會環境與財務環境。

關鍵詞：事業單位 財務會計 內部控制

事業單位的財務會計內部控制是以確保企業資產的完整安全與有效使用為目的。當前在中國很多事業單位中，存在著較為常見的資產管理失效的狀況，特別是固定國有財產的流失、閑置問題更為嚴重。歸根結底，大多是由我國事業單位不完善的財務會計內部控制桿體系導致的。完善的財務會計內部控制中涵蓋的多方面預防與規避，能最大程度的減少損失，并能減少私通及人為錯誤的可能性，使得我國事業單位的國有資產不會白白流失。因此，本文對我國事業單位財務會計內部控制存在的問題進行分析，并提出解決對策，期望能在推動我國事業單位的發展方面盡一份力量。

一、事業單位財務會計內部控制及其評價體系概述

（一）內部控制的概述

有關事業單位財務會計內部控制的概述不同學著的定義不同，但眾多說法中最具權威的要屬于COSO委員會在二十年代的報告，也就是《內部控制概述》中提出的含義：“企業的部門管理、董事會及其職員為履行下面標準成有效保證而施行的章程，也即是保證企業高效的運營，確保可靠的財務報告而施行的規程。”

按照西方COSO內部控制框架概念，我國的《內控規范》指出，事業單位財務會計的內部控制，應當包括下列四個要素：內部環境。事業單位實施內部控制的基礎之一是其所在環境，以及與環境有關的因素。控制環境一般涵蓋分配職權、結構組織、資源管理策略、發展的戰略、文化氛圍及社會職責等。風險評估。事業單位的風險評估是對未發生的風險進行辨識與評估，對事業單位經營活動中的問題進行系統的分析，在對風險進行衡量的基礎上，提出對策建議。風險控制。風險控制活動指的是事業單位依照之前的風險評估報告，進一步采用有關的控制措施，把風險在能接受的范圍之中控制。高效的信息傳播與溝通。指的是事業單位可以精準、及時地對財務會計內部控制的相關信息進行傳遞，保證其內部控制信息能在部門之間無阻礙的溝通，防范風險。

（二）內部控制評價體系的評價指標

建立內部控制評價體系的必要條件：一是預定的標準的存在；二是能夠測量結果；三是糾正偏差。因此，內部控制評價體系的評價指標的建立是非常重要的。

對內部控制進行科學的評價，你必須要有合理的評價標準，對內部控制的評價標準是指內部控制評價的各個方面，促進內部控制的發展，實現事業單位標準的目標。通過對現有的研究成果和法律法規，為一般標準和特殊標準的內部控制評價標準。一般的標準是根據特定的標準，具體標準的升華，二者緊密聯系，相輔相成，共同構成一個完整的系統。

二、當前事業單位財務會計內部控制存在的問題

（一）內部控制評價的主體不明確

目前的《審計準則》只需要注冊會計師業務及財務報告內部控制的評價，但只有通過周期性的外部評價，在會計師事務所的財務報告內部控制，已無法滿足管理機構財務會計內部和戰略目標要求的實現。內部控制評價必須內化，和評估的內化是由內部審計主要進行。也就是說，事業單位財務會計內部控制評價最終將由內部審計委員會董事會進行，這是理想的方式。但也有相當一部分企業沒有正式的審計委員會，其事業單位財務會計審計機構缺乏獨立性，導致有些屬于總經理、有的屬于金融部門內部審計職能很難實現。所以，財務機構必須重視其內部控制的評價。

（二）內部控制評價的標準不統一

目前，我們的事業單位財務會計內部控制評價的實踐中，內部控制系統一般是指財政部發布的《內部會計控制規范》系列，內容主要是基于對企業內部會計控制，同時控制是與會計有關的。內部控制審計業務是指《內部控制審核指導意見》的。雖然審計委員會、財政部和其他政府部門的內部控制評價標準的頒布，應該說這些規范的事業單位財務會計促進加強內部控制建設起到了相當大的作用，但不容忽視的是事業單位財務會計對內部控制的評價其理解的核心不足，內部控制評價的基本問題認識不夠，如“如何進行內部控制評價”等，缺乏明確的認識；對如何實施內部控制監管評估，如評價準則、評價內容、方式不明確；在企業，如何有效性和完整性的建立內部控制制度，不能相互比較。由于一個完整的內部控制制度的缺失，導致均勻的內部控制評價標準缺乏。除了這些問題，事業單位財務會計的內部控制評價也存在評價模式存在的是存在單一的、目標不明確的問題。

（三）內部控制評價、考核、監督機制不完善

事業單位財務會計建立內部控制規定很多，根據有關規定，但只注重寫作過程系統，將成立中信內部控制制度“印在紙上，掛在墻上”，為了應付檢查，有關部門審核，無論怎樣的內部控制系統的實現，重點對靈活性的一些具體問題，使內部控制制度流于形式，由于剛性和嚴重的損失，嚴重忽視了如何進行判斷和報告系統的條件及糾偏系統的實現，而事業單位財務會計的內部控制評價報告，系統的實現也很少執行，結果是系統的存在而不履行。此外，由于審計、會計是在工作人員的帶領下的單元操作，其經濟利益直接由單元操作控制與決策，審計、會計人員不能行使監督職權，如果他們堅持原則，抵制違規單位，通常會受到各種各樣的阻撓，甚至報復報復，因為該技術通常是隱藏的，其中有許多冠冕堂皇的理由，政府部門很難有保障會計人員的權利和利益有效措施。為了保護自己，審計、會計人員不積極控制內容，無法體現其控制功能。

三、事業單位財務會計內部控制的實現途徑

（一）明確內部評價的主體

會計內部控制評價機構必須首先明確責任主體內部控制的評價，實施之前明確是誰負責對組織實施內部控制評價，由誰負責內部控制評價結果的可靠性。因為這不僅關系到內部控制能否有效實施的問題，還關系到事業單位內部控制評價的質量。endprint

第一，要明確內部控制主體評價的權威性與獨立性。許多因素影響著事業單位內部控制評價的質量，占主導地位的是其權威性與獨立性，它可以在一定程度上預防舞弊行為的發生。在往常情形下，內部評價指標的權威性與獨立性比外部評級指標要弱一些，職位越高、權力越大的評價主體的權威性與獨立性愈強；第二，明確主要的專業能力的內部控制評價主體。專業勝任能力指的是評價主體的能力與經驗，它決定著內部控制的設計和實施過程中是不是存在著不足與弱點。外部評估主體具有自己的專業能力來實現內部控制，然而關于專業行業勝任能力不強，內部評估主體擁有文化和從事國家企業的管理經驗，所以，在專業勝任能力方面，事業單位的內部評價主體更勝一籌。第三，要對內部評價主體獲取信息的功能進行評價。內部控制評價是一個全方位的獲取信息的過程，要充分理解企業內部的財務風險產生的緣由，以便準確評價企業內部控制風險。事業單位的內部控制系統和內部評價主體處在同一個環境之中，有很強的信息上全面性與時間上充分性，與外部評價主體相比優勢明顯。同時，越高層次的事業單位評價主體，其獲取信息的能力越強，也越充分、越全面。

（二）規范內部控制的評價標準，建立統一的評價方法體系

在對內部控制的評價，不僅要關心其控制效果的好壞，還要關注衡量和控制的方法，以及選擇指數型措施存在的問題。衡量指標是評價指標及各種控制方式、對應的位置，如分離指數和回報率是對內部控制發展的實施效果評價指標。這兩種類型的指標各有優點和缺點。衡量指標更為直觀，它直接以“合理的控制手段實施或不實施”，沒有失去內部控制必須存在的特征，但缺乏一個全面的特別是通過索引鍵控制點產生的特點，它忽略了評價的主要控制手段，一旦控制輔助手段，它將給企業帶來巨大的損失。結果相反的指標，綜合評價的結果是好的，非常強大。無論控制手段來控制，至少要達到的目標，但也是很明顯的。一方面，其結果往往不是一一和相應的收入內部控制質量，如較低的回報率取決于不僅對內部控制過程的控制水平的高低，影響因素也受經濟形勢及客戶管理現狀的影響；另一方面，即使結果是好的，也只能證明沒有問題。只有建立完善的內部控制制度，才能徹底保證將來不會發生。因此，在對內部控制進行評價時，確定適當的評價標準非常重要。

（三）完善內部控制規范體系，加強內部控制評價監督和考核

目前，我國事業單位財務會計的內部控制薄弱或者失效造成的影響很大。但是，目前內部控制規范中專門針對事業單位財務會計的很少。所以，事業單位應當根據具體實踐問題，成立一套與之匹配的內部控制體系，以便于作為事業單位內部控制的評價標準，防范和規避財務風險。同時，為了對事業單位進行更為有效的管理，處在內部控制框架體系中的財務會計控制應當是廣泛的，不但涵蓋管理方面的控制，還應當涵蓋會計方面的控制。兩者息息相關，管理控制過程中有著會計財務信息，同時財務會計控制過程中的信息常常是非財務的。兩者應當緊密結合進行分析，所以，對事業單位風險的評估，不但要重視財務信息，還要重視非財務信息，兩者相輔相成，才能對企業進行有效管理，防范風險。

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