加強外來建筑安裝企業稅收征管的思考

錢海俠

摘要：近年來某區開發進度加快，外來建筑安裝業營業稅大幅增長。稅務部門相繼制定一系列措施加強征管，但由于該行業流動性和層層轉包等特點導致稅收征管難度較大。筆者先后走訪城建、房管部門以及在建工程的建設單位和施工單位，對外來施工稅收征管情況進行調研，對發現的問題進行剖析，并提出對策予以解決。

關鍵詞：加強 外來建筑安裝企業 稅收征管

近年來，隨著某區開發進度加快，一方面區管委會加大基礎設施投資力度，另一方面一批大項目陸續開工建設，繼而帶來外來建筑安裝業營業稅大幅增長。近幾年稅務部門根據稅收法律、法規，相繼制定和出臺了一系列辦法和措施，在加強征管、堵塞漏洞等方面已初顯成效，但由于該行業流動性和層層轉包等特點導致了稅收征管難度較大，存在稅收征管漏洞。針對上述情況，筆者先后走訪城建和房管部門以及在建工程的建設單位和施工單位，對外來施工稅收征管情況進行調研，對發現的問題和對策作一探討。

一、近三年外來建筑安裝業營業稅征收情況

近三年，區地稅局對外來建筑業稅收實行源泉控稅、以票控稅“雙管齊下”的征管辦法以來，外來建筑安裝業營業稅稅收收入也隨著節節攀升（詳見下表）。

從上表可以看出，某區外來建筑安裝業營業稅每年都有不同程度的增長，占營業稅收入和稅收收入的比重也有較大提高。但由于行業特殊性，在稅收征管上仍存在著一定的征管漏洞現象，有待于進一步加強。

二、外來施工企業存在主要問題

（一）票據使用方面存在較大問題

在走訪中發現，部分建設單位未嚴格遵照執行規定，在發票管理方面存在以下幾方面問題：一是收受外地建筑安裝業發票。二是在預付工程進度款時收受收據，而施工單位沒有及時繳納營業稅。三是個別建設單位收受白條，施工單位少繳或不繳稅款。

（二）簽訂包清工合同，只對包清工部分繳納營業稅

承包方式不同，可分為包工包料和包工不包料（即包清工）兩種方式。根據中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則第十六條規定，“除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。而部分包清工施工單位未將業主自行采購的材料及其其他物資和動力的價款一并計入營業額申報納稅。

（三）匿報營業收入，不按規定繳納稅款

有些施工單位在收到建設單位工程進度款時，未及時按收到的款項繳納營業稅，而等工程全部完工后，一并繳納稅款，延緩繳納稅款。部分私營企業為了達到少付工程款目的，工程款項采用現金支付，不按照稅法規定索取建筑業發票，造成施工企業偷逃稅款。

（四）企業所得稅征管難度較大

根據某市《關于明確外來建筑安裝企業有關所得稅政策問題的通知》有關規定，對符合一定條件的外地建安企業分支機構征收企業所得稅。而地稅對一些外地建安企業分支機構的企業所得稅沒有征管權限，例如總公司屬中央企業、外資企業等屬于國稅征收的企業。

三、應對措施及建議

（一）走訪在建項目，宣傳稅收政策

走訪在建企業，了解工程進展和繳納稅款情況，宣傳外來施工企業相關稅收政策。重點告知業主：在工程結算時收受施工單位向施工地主管稅務機關購買或代開的建筑安裝業發票，不得收受外地建筑安裝業發票；業主必須如實按工程全部造價取得發票。

（二）取得相關部門的支持，從源頭加強控管

建筑安裝業營業稅的征管要和經濟發展局、規劃建設局、房屋管理等部門加強聯系，爭取他們的配合。和經濟發展局定期聯系，隨時掌握企業投資立項，及時了解企業投資額、開工時間等信息；建設單位到規劃建設局辦理招投標項目和“施工許可證”時，要出具主管稅務機關出具的稅務登記證或稅務登記證明；建設單位到房屋管理部門辦理“房屋產權證”時，必須出具按規定收取的建筑安裝專用發票、稅收完稅證等資料。

（三）加強票據管理，實現以票控稅

委托相關部門如規劃建設局等代開外來施工企業發票，從源頭上加以控制。外來施工企業工程結算時，到委托單位開具建筑安裝業專用發票，并同時繳清相應稅款。建設單位在支付或結算工程款時必須以建筑安裝業專用發票為支付或結算憑證。

（四）建立在建工程各種臺帳，及時了解建設企業納稅情況

建立完善在建工程各種臺帳。一是在建工程臺賬，詳細登記工程項目、工程款結算和稅款入庫情況，從而更好掌握在建工程的稅收征管情況。二是對已經辦理決算工程的戶管資料進行整理歸檔并裝訂成冊，以方便日后查閱。

（五）加大稅務稽查執法力度，提高稅務執法剛性

對檢查中發現的偷稅行為，尤其對屢犯、偷稅數額較大的企業必須嚴厲查處，按照征管法補繳稅款、滯納金，并給予罰款；對應移送司法機關的要移送。同時與公安等部門密切配合嚴厲打擊偷逃稅款行為，發揮稅法威懾作用。

（六）建議制定相應的企業所得稅征收政策

對屬于國稅征收的外來建筑安裝企業的企業所得稅，地稅機關沒有征管權限，加強國、地稅之間的聯系，共同做好外來施工企業的企業所得稅征收管理。

參考文獻：

[1]中華人民共和國營業稅暫行條例及實施細則

[2]中華人民共和國稅收征收管理法及實施細則endprint