拍賣行業納入營改增范圍的前景分析——以福建省拍賣行業為例

闕燕芳

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拍賣行業納入營改增范圍的前景分析——以福建省拍賣行業為例

闕燕芳

福建省貿易信托拍賣行有限公司

當前，營改增工作已逐步深入，其適用范圍也不斷擴大。拍賣行業納入營改增范圍應是大勢所趨。該文以福建省拍賣行業為例，分析營改增對拍賣行業稅收負擔、企業經營和行業成長等方面產生的影響，并從調整企業財務制度、開展企業稅收籌劃、完善企業經營、促進行業良性發展等角度提出相應的對策。

營改增 拍賣行業 企業經營 企業稅收籌劃

我國拍賣行業雖然起步較晚，但近年來發展迅速。拍賣行業作為特殊的服務行業，始終與國民經濟發展步伐一致，在有效配置市場資源、盤活不良資產、促進商品流通等方面發揮著重要作用。2013年，我國拍賣行業全年拍賣成交額達7000.72億元，同比增長22.23%①。截至2013年11月，福建省當年拍賣成交額達275.82億元，同比增長36.2%，高于全國增幅。一直以來，稅收問題成為影響拍賣行業發展的一個重要因素，在當前營改增范圍不斷擴大的背景下，拍賣行業能否納入營改增范圍，將對拍賣行業的持續發展產生進一步的影響。

1 拍賣行業的稅收現狀

1.1 國內拍賣行業的稅收現狀

近年來，我國拍賣行業持續發展，行業國際化、市場化進程明顯加快，國內行業環境平穩向好。截至2013年底，我國內地拍賣企業共有6143家，全行業注冊資本總額近225億元。2013年，拍賣行業整體繳納營業稅、增值稅、企業所得稅等合計約達10.5億元①。在全國拍賣行業不斷發展的背景下，福建省拍賣行業近年來也取得了長足的進展，目前全省注冊拍賣企業188家，從業人員隊伍不斷壯大，企業經營質量大幅提升。福州市共有拍賣企業100家，其中正常繳納稅收的有85家，2013年地方稅收800萬元。

1.2 全國和福建省營改增的總體背景

全國自2012年開展營改增試點工作以來，總體運行狀況良好，企業減稅效果明顯。截至2013年11月，全國已有259.4萬戶納稅人納入營改增范圍，其中一般納稅人46.7萬戶，小規模納稅人212.7萬戶。據統計，2013年8月～11月，全國營改增共減稅517.6億元，如計入1月～7月先期試點的9個省市減稅額和12月當月減稅額，2013年全年減稅規模超過1400億元。營改增的政策效應逐步顯現，減輕了企業稅收負擔，促進企業轉型升級，有利于產業結構優化升級。

按照國家的部署，福建省自2012年11月1日起開展營改增試點工作。一年多以來，改革促進了經濟結構的轉型，企業總體稅負進一步減輕。納入營改增的多為中小微企業，相關領域稅負的減輕，直接受益的就是中小微企業。營改增使得福建省內利潤率相對較低的小規模服務企業稅負平均下降近40%，其他行業的稅負也有不同程度的下降。

1.3 福建省拍賣行業的稅收困境

近年來，雖然拍賣行業整體向好，但由于企業數量持續增長，市場競爭日益激烈，高成本、低傭金、業務增長結構不良等因素導致行業面臨困境。傳統的政府、司法委托業務日漸萎縮，以及新興的網絡司法拍賣全面啟動，使拍賣企業作為司法受托主體的法律地位遭受嚴重沖擊，對困境中求發展的拍賣行業無疑是雪上加霜。2013年，我國拍賣行業傭金已持續下降至1.34%，并首次出現成交總額與傭金收入呈反向變動的態勢，“只賺數字，不賺傭金”①。

拍賣企業傭金率在降低，但成本和稅負卻在加重。根據增值稅政策（國稅發〔1999〕40號文）的規定，拍賣企業僅獲取傭金收益，卻要對增值稅應稅貨物按照交易額來全額繳納增值稅，因此一直承受較高的稅負。福建省內的拍賣企業大部分為規模較小的企業，抗風險能力較弱，較高的稅負自然對拍賣企業的經營狀況產生了較大的影響。

2 營改增對拍賣行業的影響分析

2.1 改革對企業稅負的影響

營改增之后，小規模納稅人的稅率為3%，比原來的5%少了2個百分點。行業小規模納稅人的稅負會顯著減輕，有利于促進企業做大做強。但是，小規模納稅人無法自行使用增值稅專用發票，從而使得它們在市場競爭中處于不利地位。一般納稅人的增值稅稅率適用6%的標準，允許進銷項抵扣，企業稅負取決于進項稅額的多少。但拍賣行業是輕資產、重人才的服務行業，人工成本、房租等占總成本的絕大部分，這些成本費用都是不允許抵扣的，在實際工作中不足以抵消稅率上升所帶來的稅負增加，企業稅負將不減反增。就算有進項稅額，對于拍賣企業，進項稅多大程度允許抵扣和實際能夠得到抵扣，決定了最后所承擔的實際稅負。

在稅務部門對拍賣業是否納入營改增做出解釋之前，福建省已有個別拍賣企業被列入營改增范圍。本文就以此為例，對已納入營改增的企業與未被納入的企業進行稅負比較?，F以未納入營改增的A企業、納入營改增小規模納稅人的B企業和納入營改增一般納稅人的C企業3家拍賣企業為例，比較營改增對拍賣企業稅負的影響。為了更直觀地進行比較，本例中假定這3家拍賣企業有盈利，沒有進項抵扣稅額，且不考慮費用及小稅種。計算過程見表1。

表1 不同企業的稅負比較 （單位:萬元）

綜上分析，納入營改增且被認定為小規模納稅人的B企業總稅負最低，而納入營改增且被認定為一般納稅人的C企業總稅負最高。因此，營改增對小規模納稅人是最有利的。以福建省拍賣行業的現狀來看，絕大部分拍賣企業年收入不足500萬元，基本上可申請營改增小規模納稅人身份，也就是可以享受營改增后3%的征收稅率。因此，納入營改增范圍可以使福建省拍賣行業總體稅負下降。

2.2 改革對企業經營的影響

2.2.1對企業經營成果的影響。營改增之前，企業是按照含稅價確認營業收入，營改增之后，企業是按照不含稅價確認營業收入，營改增后會直接減少企業的營業收入額。在具體會計核算上，增值稅不通過營業稅金及附加科目核算，而營業稅在營業稅金及附加科目核算，允許在稅前全額扣除。從這個層面上來講，營改增后，企業原可以抵扣的營業稅費用不存在了，從而影響企業的會計利潤，對于稅負較重的拍賣行業而言，企業收益率將明顯提高。

2.2.2對企業會計信息的影響。繳納營業稅時，營業稅通過“營業稅金及附加”科目進行核算，企業的財務報表能直觀地反映出來；增值稅在財務核算不作為費用科目，企業無法確知增值稅對本期損益的影響程度。從一般納稅人的情況來分析，不允許進行抵扣的稅額，企業直接負擔了這部分稅額，但并不能作為費用項目在損益表上列示，會計信息無法充分披露。

2.2.3對企業會計核算的影響。營改增之后，對企業的會計核算提出了更高的要求。營業稅應繳納稅金等于收入乘稅率，賬務處理比較簡單；增值稅的會計核算就比較復雜，先要計算出不含稅收入，再計算增值稅的進銷項，才能確定應繳納的稅金，年末還要對當年應交未交及多交的增值稅做轉出處理，加大了會計核算的難度。會計核算的不規范、不準確，必將給企業帶來稅收風險。因此，拍賣企業應針對營改增狀況適時進行企業會計核算制度的調整。

2.3 營改增改革對行業成長的影響

一直以來，對拍賣行取得的拍賣收入是征收增值稅還是征收營業稅，各地理解不一，執行中不盡一致。國稅發〔1999〕40號文規定，對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4%的征收率征收增值稅，對拍賣行向委托方收取的手續費征收營業稅。該通知成為目前通用的拍賣行業稅收規定。但行業內對此規定一直爭議不斷，作為中介企業的拍賣企業，收取的僅僅是傭金收入，卻必須按增值稅應稅貨物拍賣的全部價款及價外費用全額繳納增值稅，這對拍賣企業而言是不公平的。若將拍賣行業列入營改增范圍，不僅能將當前拍賣行業營業稅和增值稅并存的現狀，改為統一征收增值稅，業內人士還希望，能借此機會對全額征收增值稅問題進行梳理和完善。

近一兩年來，中國拍賣協會及福建省等部分省份拍賣協會的負責人，均以不同的方式向有關部門呼吁將拍賣行業全面納入營改增范圍。許多行業內外人士均表示，把拍賣行業納入營改增現代服務業的范圍，將有助于規范和推動拍賣行業的健康發展，有利于理順行業內長期困擾的稅收征管問題，引導行業走專業化道路，形成更具特色的產業，同時拓展營改增范圍和推動營改增政策進一步完善。

3 拍賣行業應對形勢完善稅收能力的思考

當前，營改增范圍已不斷擴大，在一定程度上降低了企業稅負，增加了企業收益，促進了行業發展。為此，面對納入營改增范圍的未來趨勢，拍賣企業應不斷調整和完善內部管理，以有效應對稅收制度改革的形勢發展。

3.1 適時調整企業財務制度

拍賣行業應順應經濟發展趨勢，及時調整現行的財務會計核算制度和有關管理制度，學習和借鑒試點單位的成功經驗，積極加強對相關人員進行業務知識宣傳培訓工作，做好稅改的銜接工作。同時還要完善發票管理制度，落實工作責任，防范新稅改給企業帶來的風險。此外，增值稅不反映在利潤表中，在賬務處理上也與現行營業稅不同，這都會影響企業財務報表的數據結構。企業在進行核算分析、經營決策時，需重新審視其各項財務指標。

3.2 有效開展企業稅收籌劃

國家稅務部門明確，應稅服務年銷售額超過500萬元(含本數)的納稅人為一般納稅人；應稅服務年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規模納稅人。兩類納稅人在稅收負擔與稅收利益上的差異，為小規模納稅人與一般納稅人進行稅務籌劃提供了可能。拍賣行業一般規模都比較小，企業可以根據自身經營情況，對其經營成果進行科學系統的預測，在納稅業務發生之前合理選擇一般納稅人或小規模納稅人的身份，以降低企業的稅收負擔。此外，營改增一般納稅人可以在取得更多的進項稅額上進行合理籌劃，盡可能要求上游企業提供增值稅專用發票，以便更好地進行進銷項抵扣。還可以充分利用國家的稅收優惠政策進行籌劃，如在不同的地區成立子公司，合理利用各地不同的稅收優惠政策，減少企業的稅收成本。

3.3 不斷完善企業經營

營改增之后，拍賣企業的財務制度得到進一步的調整和完善，與之相適應的，對加強企業的經營管理也提出了更高的要求。拍賣企業應不斷提升經營管理水平，嚴格控制成本開支，不斷提高經濟效益，有效實現“增收節支”的企業經營目標。面對激烈的拍賣競爭市場，拍賣企業要堅持主動服務、科學公關，全面提升服務質量，積極開拓新市場、探索新業務領域，積極嘗試小型拍賣、合作拍賣的經營模式，積極嘗試網絡電子競價的拍賣方式，有效提高拍賣會的成交率與成交額，為拍賣業務的發展注入新的活力。同時，作為中介企業，人才是拍賣企業的最強資本。拍賣企業應積極創新人才隊伍發展機制，努力優化人才發展環境，以優厚的待遇和激勵機制引進人才、培養人才和留住人才。

注釋：

①中國拍賣行業協會：2013年中國拍賣行業經營狀況分析及2014年展望.

[1] 史曉龍, 高宏麗, 溫彩霞. “營改增”擴圍助推中國經濟升級版[N]. 中國稅務報，2014-01-03 .

[2] 李韶文. 拍賣業須從量到質轉型[N]. 國際商報，2013-09-17.

[3] 曹振華. “營改增”后現代服務業受益還是受損[EB/OL]. 中國稅網，2012- 04-13.

[4] 程輝. “營改增”后企業會計處理應注意的事項[J]. 財務信報，2012(43)：B4.

[5] 唐曉鷹. 藝術品拍賣行業納入“營改增”范圍的可行性研究[J].涉外稅務，2013(5)：24-27.