淺談會計法律責任制度

□文/李 霞

（河北政法職業(yè)學院 河北·石家莊）

一、會計法律責任的概念

會計法律責任是指會計主體違反法律法規(guī)所應承擔的法律后果。這里的會計主體不僅包括單位，還包括個人。有的學者認為會計法律責任僅僅指違反《會計法》所應承擔的法律責任，這并不全面。因為涉及到會計行為的法律法規(guī)很多，除了《會計法》，還有《公司法》、《證券法》、《企業(yè)破產法》、《合伙企業(yè)法》、《獨資企業(yè)法》、《注冊會計師法》、《審計法》、《稅收征收管理法》、《所得稅法》、《商業(yè)銀行法》、《保險法》等等，所以，不管是違反《會計法》還是違反其他涉及到會計行為的法律法規(guī)，都應當屬于會計法律責任的范疇。

二、我國會計法律責任立法現(xiàn)狀

（一）會計法。我國1979年8月開始起草會計法，1985年1月21日《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）由第六屆全國人大常委會第九次會議通過并頒布實施。1993年12月29日，第八屆全國人大常委會第五次會議通過并公布了《關于修改＜中華人民共和國會計法＞的決定》，1999年10月31日，九屆人大常委會第十二次會議通過了《會計法（修訂草案）》，修訂后的《會計法》于2000年7月1日開始施行。新的《會計法》加大了單位負責人的責任，如第4條規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。第21條的規(guī)定：財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。第28條規(guī)定：單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。同時，還加大了懲治的力度，具體列舉了各種可能發(fā)生的會計違法行為及處罰規(guī)定，并強調了會計違法行為刑事處罰，如第四十二條：違反本法規(guī)定，有下列行為之一的……有前款所列行為之一，構成犯罪的，依法追究刑事責任。第四十三條：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。由此可以看出，新的《會計法》更加完善，更具有操作性。

（二）其他相關法律法規(guī)。除了《會計法》，《公司法》、《證券法》、《企業(yè)破產法》、《合伙企業(yè)法》、《獨資企業(yè)法》、《注冊會計師法》、《審計法》、《稅收征收管理法》、《所得稅法》、《商業(yè)銀行法》、《保險法》等都對會計法律責任有相關的規(guī)定。如《公司法》第二百零二條：公司違反本法規(guī)定，在法定的會計賬簿以外另立會計賬簿的，由縣級以上人民政府財政部門責令改正，處以五萬元以上五十萬元以下的罰款。《證券法》第一百九十三條：發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機構責令改正，給予警告，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。

三、我國會計法律責任的立法不足

（一）對于違法行為標準界定的不足。根據(jù)《會計法》第四十三條：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。第四十五條：授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。什么是虛假財務報告，如何認定，不同的人會有不同的標準：財務會計專業(yè)人員通常是以專業(yè)標準為依據(jù)，只要按會計制度和會計準則規(guī)定進行了會計處理，得出的財務報告就不應認定為虛假會計信息，即使這個財務會計報告與事實、結果不符；非專業(yè)人員則通常認為，只要會計信息所反映的內容與事實有所出入，那么該項會計信息就應該屬于虛假信息。如法律上沒有明確規(guī)定，就容易引起法律沖突。另外，會計違法達到什么程度構成犯罪，規(guī)定亦不具體，比較模糊，這就給具體的司法審判帶來很大的不確定性。

（二）民事責任規(guī)定的不足。1999年修訂的《會計法》第6章“法律責任”中基本上是圍繞行政責任和刑事責任展開（尤其是行政責任），而對會計違法損害投資者、債權人等利益相關者利益的民事責任追究的相關規(guī)定卻沒有涉及。也許有人會提出會計違法行為的民事責任應由民法加以規(guī)范，然而，就平等主體關系的法律調整來說，民法處于普通法的地位，它對民事法律責任制度的供給只能是“基本原理/基本原則/基本制度”性的，而對特殊領域尤其是“公”“私”兼顧的法律調整領域，如商事、環(huán)境、會計等的民事法律責任制度的規(guī)定還須特別予以具體化和特殊化，這是市場經濟關系日趨復雜和變化多端的必然要求。《會計法》是關于會計行為和組織的核心法律，它的相應條款應為民法和其他同一層級的法律規(guī)范（如公司法、證券法等）提供法律判斷標準方面的會計專業(yè)技術支持。在實務中，由于會計法規(guī)民事賠償制度的缺失，導致會計信息披露不充分，使用者遭受到經濟損失時，難以獲得民事賠償。其他相關法律法規(guī)有一些會計違法行為的民事責任的規(guī)定，但卻比較籠統(tǒng)，沒有一個系統(tǒng)、完整的規(guī)定。在這種情況下，出現(xiàn)了會計違法行為，損害了利益相關者的合法利益，如果沒有民事賠償?shù)囊?guī)定，這不僅對受害人是不公平的，恐怕對侵權人也沒有有效的法律說服力，這對誠信社會的建立也是不利的。

（三）對于會計法律責任主體承擔責任規(guī)定的不足。根據(jù)《會計法》第四條：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。第二十一條：財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。由這兩條可以看出，單位負責人對單位的會計工作及會計信息的真實性、完整性負責。但根據(jù)其第四十二條：違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款。第四十三條：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款。第四十四條：隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款。我們可以看出并沒有規(guī)定單位負責人應承擔的具體責任。這樣，當企業(yè)提供虛假的會計信息時，作為單位會計工作的責任主體，即單位負責人，追究其法律責任就缺乏法律依據(jù)。出現(xiàn)這種無法追究的局面，會使《會計法》的實施在某種程度上大打折扣。因為，法律的實施是以其強制力為保障，這種強制力主要體現(xiàn)在違反法律的強制性規(guī)定所應承擔的法律后果上。

四、我國會計法律責任的完善

（一）對會計信息及虛假會計信息直接作出規(guī)定。在對會計信息及虛假會計信息作出規(guī)定時，首先應當明確的是必須規(guī)定在我國調整會計法律關系的基本法，即會計法或者其實施細則中。其次，對會計信息及虛假會計信息的界定必須科學化，避免過去的法律規(guī)范中的有關規(guī)定在會計專業(yè)人員看來不很科學的情況出現(xiàn)，這就要求必須結合會計專業(yè)人員和法律專業(yè)人員的意見和建議，共同來制定標準。同時，對于會計違法犯罪的制定也要具體化，結合《刑法》的規(guī)定，來制定會計違法犯罪的標準，同時，對于《刑法》中對于會計違法犯罪制定不完善的地方，也要結合《會計法》的規(guī)定進一步完善。

（二）明確單位負責人的會計法律責任，加強會計違法責任的追究力度，特別是完善會計違法的民事、刑事法律規(guī)范。加強會計違法責任的追究力度，特別對會計違法的民事、刑事責任的落實。民事方面，《會計法》對會計違法行為的民事責任基本上沒有規(guī)定，這不能不說是一個缺憾，因此，有必要建立民事賠償責任制度，對會計違法行為應當承擔民事責任標準、范圍、舉證責任、訴訟時效等做具體的規(guī)定，以此來確定責任人應就其違法行為所付出的經濟代價。切實保障利益相關者的合法權益，加大會計違法成本，以期會計信息質量能得以保障。

對于虛假會計信息的刑事責任問題，通過犯罪主體為一般主體的“虛假會計罪”刑事法律規(guī)范，吸收我國刑法當中“提供虛假財務會計報告罪”（第一百六十一條）、“妨害清算罪”（第一百六十二條）、“中介組織人員提供虛假證明文件罪”（第二百二十九條）等罪名，對于任何人、以任何方式、在會計業(yè)務當中弄虛作假或指示、要求、教唆、幫助他人弄虛作假，情節(jié)嚴重的行為，如采用虛假憑證計賬、設立虛假賬冊、提供虛假財務報表或報告、提供虛假會計證明文件等一切虛假會計行為等，依法進行定罪處罰。

［1］蔡立新.我國會計法律規(guī)范體系的探討[J].江蘇科技大學學報 (社會科學版)，2009.1.

［2］韓麗微.淺談會計責任的規(guī)范[J].錦州醫(yī)學院學報，2001.3.

［3］韋群林，張亦軍.論我國會計法律規(guī)范體系的建設與完善 [J].重慶職業(yè)技術學院學報，2008.2.

［4］《中華人民共和國會計法》.1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修訂.

［5］《中華人民共和國注冊會計師法》.1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過.

［6］《中華人民共和國公司法》.中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議于2005年10月27日修訂通過.

［7］《中華人民共和國證券法》.由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議于2005年100月27日通過.

［8］《中華人民共和國刑法》.1997年3月14日第八屆全國人民代表大會第五次會議修訂.