財務總監制度在我國的應用

王慧敏

[提要] 財務總監制度在企業中的作用越來越重要，我國許多大中型企業也相繼將這種制度納入財務管理體系。但是，當前我國財務總監制度實施還存在一些問題，要充分發揮財務總監的作用，必須從相關制度法律建設、明確財務總監角色和職權、加強財務總監的選拔和考核，才能更加有效地發揮財務總監的作用。

關鍵詞：財務總監；財務總監制度；監督；管理

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年3月20日

財務總監制度作為公司治理的主要手段和有效的財務管理體制，已經為許多國家所采用。在我國，財務總監制度主要被運用在國有大中型企業和其他一些企業集團中，取得了一定成效。隨著財務總監制度的發展，財務總監核心職能從財務和控制進一步轉向了戰略管理和決策支持，在企業中作用日益強大。

一、財務總監制度

財務總監制度是在企業所有權和經營權分離以及多層次管理的治理結構下，由企業所有者在企業內部建立的旨在保證所有者利益和實現企業資產保值、增值，并由特定專業人員、機構、制度和措施等要素有機組成的財務監督與管理機制的總稱。而財務總監是指由企業的所有者或全體所有者代表決定的，體現所有者意志的，負責對企業的財務、會計活動進行全面監督與管理的高級管理人員。

通過財務總監的相關概念可以發現，委托代理關系是財務總監產生的根源，經營權和所有權的分離會出現弱所有者、強管理者的局面，所有者基于成本效益原則，會加大對企業的爭奪力度，財務總監應運而生。財務總監在企業中具有雙重的身份，即對所有者或者說董事會負責，對公司的日常經營活動進行監督，保障所有者的利益，又參與公司的管理活動，主導公司的會計系統，屬于高級管理人員。籠統地說，財務總監的基本職能包括兩項： 一是監督職能，二是管理職能，兩者缺一不可。

二、財務總監制度在應用中的問題

財務總監制度在我國應用以來，由于時間較短，各方面還不太成熟，未形成一個完整的體系，所以出現了一些問題，如相關法律法規不健全，角色定位模糊、職責不明確、激勵與約束機制不健全、本身素質沒有到位等，都會限制財務總監制度的發展。

（一）相關法律法規不健全。在國家要求企業設置總會計師時，出臺了《總會計師條例》這樣的具有普遍指導性的文件，使各個企業在設置這一職務時有章可循。但是，關于財務總監職權、任職資格的法規條例并沒有出臺，財務總監對企業的監督管理尚無具體的、操作性強的法律可以遵循，使得各地對財務總監的認識和操作上互相并不一致，只是按照自己的理解和借鑒國外來施行財務總監制度。各地先后出臺的財務總監暫行規定或辦法對財務總監該做什么、該怎么做等都沒有具體的規定。法律法規的缺失使財務總監制度的運行變得困難，不利于該項制度在我國的順利推進。

（二）角色定位模糊。財務總監即監督企業日常經營，同時又參與企業的日常管理，這兩者職責的矛盾使財務總監的角色在企業中不明確。在日常管理中，他是決策者還是執行者，還是兩者兼有的問題，也就是在執行時上下級關系的定位問題也存在。由于沒有明確的規定，所以有的企業并不重視財務總監，或者只讓財務總監擔任一種角色，要么監督，要么管理，使財務總監的功能沒有完全發揮出來，角色定位過于模糊。

（三）職責不明確。這個問題是施行該項制度時所遇到的最大問題。由于各國的財務總監的職責不盡相同，比如日本的財務總監主要職責是財務管理，歐洲將成本控制作為首要的職責，而美國將設計和實施公司戰略，為公司尋求發展機會作為主要任務。所以我國在借鑒國外的先進理念并運用到實際時，職能多種多樣，沒有明確的規定和界限。有些企業，特別是小企業的財務總監，往往一身兼幾家企業，具體工作中只是看看報表、翻翻賬證、寫寫報告，這種形式的監督是不可能實現有效監管的，財務總監的職能也發揮不出來。

（四）激勵與約束機制不健全。就財務總監的考核而言，如果其業績與企業的利益掛鉤，那么利益關系的一致性就使得財務總監與企業經營者很可能串通作弊；如果財務總監的業績與企業的經營狀況無關，那么財務總監又不會積極地去完成所負有的管理服務的職責，從而不利于企業管理水平的提高。這種情況下，監督和管理兩者職能就不能兼顧。此外，如同經營者一樣，財務總監也是代理人，存在委托代理問題，客觀上要求有對財務總監的再監督機制，我國當前還沒有對財務總監行為約束方面的法律規定，其履行監督職責的再監督機制遠不夠完善。就目前的實際情況而言，既無法激勵財務總監更好地履行職能，又沒有約束財務總監的制度，這會大大降低這種制度的有效運行。

三、完善企業財務總監制度的建議

（一）建立財務總監相關法規。從財務總監制度在我國的發展來看，它是適合我國國情的，在具體實施中也為企業的良性發展做出了貢獻。但是，財務總監缺乏激勵和約束措施，容易造成控制失衡的局面，財務總監甚至與企業勾結、合謀。因此，國家應該盡快通過立法來約束財務總監的行為，規定明確的財務總監的作為，應盡快出臺《中華人民共和國財務總監法》、《財務總監準則》等有關法規，進一步完善《會計法》，全面規范財務總監的法律操作及監管。

（二）明確財務總監的角色。財務總監的角色應該是將監督和管理兩者兼顧的，哪一方面都不能放下。財務總監在公司治理和公司管理中承擔著理財、控制和監督職責，其工作可歸結為價值管理（理財）和行為管理（控制和監督）兩個基本方面。財務總監的角色也已由過去的賬房先生轉變為公司的真正領導者。對企業的價值管理是將企業價值與財務管理融為一體，將價值觀念融入企業的財務管理，要求財務總監全過程地參與公司價值創造戰略的制定，并與管理者一起，全面提升公司的價值管理能力。財務總監對企業的控制和監督應該堅持事前以“防”為主，事中以“堵”為主，事后以“查”為主的監控防線。堅持財務管理理念，將角色定位明晰。

（三）明確財務總監的職責。財務總監的主要職責是參與決策、履行監督職能、參與企業經營管理、報告職責。要明確財務總監是企業董事會成員，是行政副職，使財務總監可以全面介入企業經營管理活動，充分地履行財務總監職責。同時，在現行的一些制度里，財務總監的職權僅定位在一級企業中，對二級企業等的監管則沒有具體的內容規定，在建設中應當借鑒上市公司內部審計委員會制度，將企業的內部審計部門交由財務總監主管。而財務總監作為利益獨立于企業經營者的監督者，將會改變目前會計監督、財務監控不力的狀況，實現企業財務會計事前、事中、事后的監督，寓監督于生產經營的全過程，應當說，這是財務總監制目前向更高、更完善方向發展的一條現實路徑。財務總監職責的邊界要確定，在監督職能方面，財務總監在企業組織中的地位應予以適當傾斜，以保證財務總監具有較強權威性，便于有效實施對企業的監督。而在管理職能方面，應強化其參與決策的執行機制，將財務總監定位到高層次的公司決策方面，過于細致的工作應該弱化。

（四）建立財務總監的考核與獎懲制度。在選拔財務總監時，考核制度必須介入，全面調查選聘人員的情況，如有違反財經紀律、制度，有弄虛作假、貪污受賄等違法行為的不能選擇其擔任財務總監。在工作期間，定期對其進行考核，對財務總監在工作中表現突出和考評優秀的給予獎勵；對不稱職的，解除聘任；對構成犯罪的，依法追究其刑事責任。這樣，既可以激勵財務總監積極工作，又可以約束其行為，防止其危害公司利益和所有者權益。

主要參考文獻：

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