企業經營中稅收籌劃的有效應用

孫鐵柱

摘要：提高經濟效益是企業追求的終極目標，而稅收籌劃有助于降低企業的經營成本，間接提高經營效益，所以當前大多數企業也開始在經營中運用稅收籌劃。文章對稅收籌劃的作用、運用的原則及運用的方法進行闡述，以期為企業有效運用稅收籌劃提供參考。

關鍵詞：企業；稅收籌劃；運用

隨著我國市場經濟的不斷發展，企業之間的競爭也越來越激烈，在優勝劣汰的自然法則面前，企業只有不斷增加利潤，才能長久生存。然而，當前市場競爭迫使部分企業降低產品利潤來提升競爭力，同時企業必須繳納一定的稅收，這都造成了企業利潤的降低。面對這種情況，在經營中運用稅收籌劃是有效的方法，以合法的手段降低稅負可有效增加企業的經濟效益，所以研究企業經營中稅收籌劃運用方法具有重要意義。

一、企業經營中運用稅收籌劃的意義

第一，稅收籌劃能夠幫助企業獲得最大化的價值。在符合法律規定的情況下，企業稅收籌劃對財務管理進行規范，科學、合理安排企業的生產經營、理財及投資行為，設計最佳的納稅方案并對方案進行實施。有效運用稅收籌劃，可以大幅降低企業的收稅負擔，增加企業的利潤空間。

第二，企業進行稅收籌劃可以降低經營成本。稅收具有無償性的特點，所以當企業支付稅收后，并不會有相對應的收入產生。如果企業能夠合理降低稅收額，就能夠增加凈收益，即降低了企業的經營成本。此外，稅收籌劃可以提高企業的競爭力。作為納稅人，企業可以在符合法律規定的情況下優化納稅方案，達到降低稅收負擔的效果。

二、企業運用稅收籌劃應當堅持的原則

第一，要堅持合法性的原則。所謂稅收籌劃，就是在法律規定的范圍內通過優化繳稅方案，降低稅負。作為納稅人，企業必須認識到自己的納稅義務，在合乎法律規定的條件下調整稅收方案。

第二，必須堅持事先籌劃的原則。在實施稅收籌劃時，企業必須分析國家有關稅收法律的區別，然后對企業的經營、投資及理財行為進行合理的事先安排，以實現節省稅收的目的。

第三，要堅持實效性原則。國家及地區的相關稅收政策并非一成不變，在實施稅收籌劃時，企業應當密切關注稅務、會計等有關法律政策的變化，采取針對性的調整措施。

第四，要堅實效益型的原則。在經營中實施稅收籌劃時，企業應當對所有的稅收進行綜合考慮，不能只關注單項的稅種，對稅收方案進行整體優化選擇，避免影響企業的整體利益。

第五，要堅持方法性原則。在運用稅收籌劃時，企業必須選擇合適的方法，這樣才能夠達到更好的效果。不同的方法有不同的特點，不同的適用條件，所以在稅收籌劃時必須重視這一點，選擇與企業實際情況相適應的方法。

三、企業經營中運用稅收籌劃的有效策略

（一）采購環節運用稅收籌劃的策略

第一，要從進貨渠道入手。一般納稅人和小規模納稅人是企業物資采購的主要對象。如果從小規模納稅人處購買物資，可以扣稅4%或6%，而從小規模納稅人處進貨，所開增值稅發票可以扣除17%的稅負。但是如果小規模納稅人處的貨物價格可能更低，此時企業選擇從小規模納稅人的進貨，可能降低成本效果更好。而且，通常情況下，從小規模納稅人處進貨可以加速企業資金流動，有利于企業擴大再生產。

第二，應當從結算方式入手。在采購結算時，如果能夠延遲付款，相當于企業獲得了額外的無息貸款，但是此時企業還應當注意信譽問題。在結算時，有現金結算及賒賬兩種方式，如果賒賬及現金采購沒有任何差別，則企業可以采取賒賬的方法。如果賒賬增加了企業物資采購的成本，提升了增值稅扣稅，此時企業就應當籌劃納稅，權衡利弊。

第三，從物資入庫進行籌劃。法律規定，不得扣除企業購進無形資產及固定資產的進項稅額，所以貨物的歸類方式對于企業的稅負具有較大影響。在法律規定范圍內，調整貨物歸類可以有效降低稅負成本。例如，在購進材料時，一同購進的技術如果歸入到無形資產中則不得扣稅，因此可以計入到材料成本當中。

第四，可以從退貨問題進行籌劃。企業在生產中，會采購大量的貨物，也經常出現各種質量問題或損毀等需要進行貨物調換，此時企業會計記錄可以采取兩種方法，第一種是在下一次進貨時直接扣掉，第二種是開紅字發票沖銷。從增值稅抵扣的角度分析，在下一次進貨時抵扣的方法有利于商業運作，而且能夠防止前期進項稅轉出，有效降低稅負。

第五，可以從運輸費用承擔方式上進行籌劃。將運費計入到貨物價格中比運費不計入貨物價格中使得扣稅額要大，所以應當將運費算入貨物價格。但是，實際中也有些企業選擇組織自營運輸，在籌劃時必須考慮究竟哪種方式更為劃算，籌劃時重點分析究竟外購運輸與自營運輸相比，哪種方式的扣稅額度更大。

（二）生產環節運用稅收籌劃的策略

第一，從增值稅角度進行考慮。選擇純粹加工或經銷加工是企業在生產中經常遇到的問題。所謂純粹加工，就是只結算加工費的加工方式，而經銷加工指的是原料和產品進行作價結算的加工方式。在選擇時，一方面要考慮哪種方式的利潤大，另一方面要考慮稅收問題。如果采用經銷加工，可以獲得增值稅專用發票稅款抵扣聯，同時稅基比加工費計算的稅基更小，則選擇經銷加工的方法最好。但是在實際當中，必須對兩種因素進行權衡后再做選擇。

第二，通過成本費進行籌劃。當企業所選擇材料計價方式不同時，納稅額也會產生差別，其籌劃原理如下。選擇合適的材料計價方式，明確期末存貨的價值，進而得出同期銷售的存貨成本，配比同期的投入，進而獲得企業稅負最低時的利潤額。比如在通貨膨脹時期，企業購進的原料價格較高，可以采取后進先出的辦法，當期費用會升高，而利潤會降低，企業所需要繳納的所得稅也會降低。在費用方面進行籌劃主要包括四種方式。一是盡量將各種費用計入到企業成本中，相關稅務法律對費用的列支規定非常嚴格，但是成本控制難度較大，所以此處的操作空間較大。二是爭取更多的費用扣除標準。對于員工福利費、業務招待費以及公益救濟等限額列支費用，必須有效把握其額度，保證在額度范圍內充分列支。三是科學選擇費用分攤方式，如企業廣告費、債券發行費及股票費、無形資產等采取不同的分攤方式時，其當期的利潤都會受到一定影響。在籌劃時，企業必須充分考慮自身資金的使用情況和現金周轉情況。四是對會計計提“準備”的穩定性原則要有效利用，降低企業在特定時期內的稅負。例如，如果企業產生呆賬或壞賬，則應當及時將其列入到費用當中，如果存貨損毀也要分析其原因，將其納入到損耗范疇中，計入費用當中。

（三）銷售環節稅收籌劃的策略

第一，從增值稅方面進行籌劃。在銷售環節中，企業為了銷售更多的產品，往往會采取多種不同的銷售方式，不同的銷售方式也會產生不同的會計處理方式，進而產生不同的增值稅。折扣銷售是銷售環節中最常使用的方法。所謂折扣銷售，指的是企業在面對大型客戶時，由于客戶采購產品的數量較多，可以給與一定的折扣，像購買10件產品，可以給予10%的折扣，購買20件，可以給予15%的折扣等。折扣與銷售是同時進行的，如果在同一張發票上注明銷售折扣額，則計算增值稅時按照減去折扣額后的銷售額計算，如果折扣額和銷售額分別在兩種發票上，那么計算增值稅時不能扣除折扣額。因此，企業在進行稅收籌劃時必須注意該問題。

第二，從銷貨收入確認方面進行有效籌劃。在該方面的稅收籌劃主要在于確定銷貨時點。為了降低當年的銷售收入，可以將外銷交易的銷售點適當延緩到次年，以此降低當年的稅負。稅法對不同形式結算方式的確認時間有不同的規定，如分期收款銷貨將合同中規定的收款日期作為收入確認時間，直接收款銷售則將收到銷售款，將提貨單交給購買者時作為確定時間。所以，在稅收籌劃時，必須合理選擇結算方式，有效控制收入確認時間。另外，企業銷售產品時所選擇的銷售方式及結算方式都會對企業的增值稅稅負有較大影響，為了降低稅負，必須做好以下稅收籌劃，盡量避免委托銀行收款結算的方式，因為選擇這種方式結算時，一旦貨物發出就意味著交易成立，企業必須在規定的時間內繳納增值稅；盡量爭取預收貨款或者直接接款，采用分期收款或者賒銷的結算方式等。

四、結語

總而言之，企業在經營過程當中，必須運用稅收籌劃來合理降低稅負，降低企業的經營成本。在運用稅收籌劃時，應當堅持一定的原則，從物資采購、產品銷售及結算方式等方面進行籌劃，確保稅負整體額度最低，增加企業的凈利潤，提升企業的競爭力。

參考文獻：

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（作者單位：長春光華學院）