可持續發展觀下財務管理理論研究的邏輯起點概述

李俊

摘要：確定財務管理理論研究的邏輯起點是構建財務管理理論概念框架的首要問題，文章回顧了相關文獻對財務管理理論邏輯起點的主要觀點，認為在研究邏輯起點時應結合當代世界的發展潮流，以可持續發展觀為背景，基于企業財務本質的資源配置論做為邏輯起點對研究財務管理理論的必要性。

關鍵詞：邏輯起點；條件和評價；資源配置論；必要性

一、財務管理理論研究的邏輯起點回顧

（一）環境起點論

持這個觀點的人認為財務管理理論是從財務管理實踐中產生的，而這些實踐活動又是在社會政治經濟環境下進行的，因此應以環境為起點來構建財務管理理論體系。“有什么樣的理財環境，就會產生相應的理財模式，也就會產生相應的財務理論體系（王化成，2000）。”環境是財務管理理論發展變化的基礎，一切的財務管理理論問題都由此展開。

（二）假設起點論

持這個觀點的人認為“任何一門學科的研究與發展，都是以假設做為邏輯起點的，然而在財務學的研究中，卻忽略了這一點”；“假設對任何學科都是非常重要的，因而它對學科的理論和實務提供了出發點或奠定了基礎”（陸建橋，1995年）。財務管理假設是財務的相關人員對經濟事物和財務現象無法確切認識和論證進而根據客觀情況所做出的合乎邏輯的斷定。假設為相關學科的理論和實務提供了出發點。

（三）目標起點論

“任何管理都是有目的的行為，財務管理也不例外是，只有確定合理的目標，才能實現高效的管理，我認為，適應市場經濟發展要求的財務理論結構應以財務管理的目標為出發點。”（王化成，1994）財務管理目標的確立為企業財務管理的研究指明了方向，既與理論相結合又與實踐目標相聯系，突出了財務目標在財務管理理論中的地位。

（四）本金起點論

“本金起點論符合邏輯起點的基本標準，彌補了前述不同起點理論的種種不足。”（郭復初，1997）持這個觀點的人認為：本金起點理論符合邏輯起點的標準，并彌補了其他起點的不足，一門學科能找到滲透于該領域的一個基本細胞，那將它作為研究起點最合適不過，那么財務的本金起點便是如此，有利于從各個方面概述，并構成完整的財務管理理論體系。

（五）本質起點論

這種觀點形成于20世紀80年代我國財務初建時期。“本質是事務的內在聯系，財務本質是財務活動區別于其他活動、財務管理學區別于其他學科的根本標志。”（張兆國，1999）楊淑娥認為，財務管理的邏輯起點應是整個財務理論體系中最基本的部分，應能夠體現理論內在的規律性及客觀性并能演繹推理出整個財務理論框架，因此以財務本質做為邏輯起點是較好的選擇。

二、財務管理理論研究的邏輯起點的條件及評價

（一）符合財務管理理論邏輯起點的條件

本文綜合相關理論研究的成果，認為財務管理理論的邏輯起點，應具備六個條件：第一，邏輯起點應具有內生性，而不是外在的條件；第二，邏輯起點應具有原生性，而不應是由其他前提或條件派生出來；第三，邏輯起點應具有客觀性，而不應是人們主觀確定；第四，邏輯起點應具有相對穩定性，而不是多變的；第五，邏輯起點應具有發展性，應隨著環境的發展和信息的完善不斷發展和完善；第六，邏輯起點應能夠聯系財務理論與財務實踐。

（二）財務管理理論相關邏輯起點的評價

環境是一種外生變量，對任何學科和任何活動都有影響，不能將其自身與財務管理理論相結合，更不能演繹、推理出財務管理的其他理論和范疇，且環境具有復雜性與多變性，因此很難建立相對穩定的財務管理理論體系，也很難為財務理論的研究提供深層的根基。所以環境只能作為財務管理理論研究的理論背景和外部條件。

財務管理假設是對財務管理環境的高度概括、抽象、提煉和總結，也是對財務管理相關活動前提條件的理性認識。因此財務管理假設具有一定的主觀性，且與環境密不可分，環境的復雜性與多變性決定了相關財務假設復雜性與多變性。財務管理假設又具有人為的主觀性，對實務和實踐的指導缺乏一般性認識，所以以此為起點對財務管理理論系統研究不具有統馭作用。

財務管理目標是財務管理活動的起點，但構建財務管理理論體系的邏輯起點不應等同于財務管理活動的起點。財務管理目標帶有強烈的主觀性和多變性，不同的環境和時空下，財務管理的目標將不同，目標缺乏穩定性與自身邏輯性的科學反映，因此不能將其做為財務管理理論研究的起點。

本金雖貫穿財務管理活動的起始，但它只是財務管理對象的一個組成部分，而不是全部，且財務管理對象與財務管理理論研究是兩個不同層次的問題，因此以它為邏輯起點會限制財務管理的作用范圍，并很難構建起內容完整的理論框架。

綜上所述，本文認為財務本質反映了財務管理理論與財務管理活動的內因及內在規律性聯系，彌補了上述不同起點理論的不足，以此做為財務管理理論的研究起點是最符合。而關于本質起點中本質的觀點也不一致，關于財務本質有貨幣關系論、資金運動論、資源配置論、本金運動論等多種觀點。而本文認為在眾多觀點中，資源的概念最大，涵蓋的范圍最廣，大于資金、貨幣及本金等的概念。只有資源配置論的觀點可以闡述企業的財務活動，資源配置論是以一定的方式來配置經濟資源、生態資源、社會資源，以最大限度地使各方平衡、協調發展滿足社會發展的需要，促進經濟發展的同時，避免生態的惡化。所以財務管理理論應以資源配置論的財務本質作為邏輯起點，結合財務管理目標、假設、原則、職能、環境等來構建財務管理概念框架。

三、可持續發展觀下對財務管理理論的研究

社會的發展與人類文明的進步離不開強有力的經濟支撐。而資源環境對經濟增長的制約是可持續發展觀不可忽視的一項。“資源”由過去只關注經濟資源轉向關注經濟、社會、生態總資源，資源的范圍在擴大，這對財務管理理論的研究也具有重大影響。而財務管理的本質是資源配置論，正是以可持續發觀為背景，在此情況下研究財務管理理論體系既符合時代的需要，也是構建財務管理理論框架不可缺少的因素。本文從財務管理本質、財務管理目標、財務管理假設三個方面重新思考與定性。

在可持續發展的觀下，本文認為財務管理本質就是資源配置論，即財務主體對經濟、社會、生態資源的有效性及合理性配置。

財務管理目標由企業價值最大化向企業價值最大化同時兼顧社會與生態平衡可持續發展的轉變，企業不能只追求自身的效益，要把尊重自然、改善環境、履行社會責任做為企業永續發展的目標。

財務管理假設，以前的假設全是有關經濟方面的，如“經濟人”假設、有效市場假說、財務主體假設、理性財務行為假設、不確定性假設假設等。在可持續發展下，我們更應該關注生態發展，把“有限理性經濟人假設”和“資源稀缺性假設”做為財務假設的范圍。

四、我國可持續發展觀下財務管理理論研究的必要性

（一）貫徹十八大精神的必然要求

十八大報告中，回顧了科學發展觀的思想并將生態文明建設納入社會主義現代化建設總體布局。對我國繼續貫徹落實科學發展觀，構建和諧社會，實現全面、協調與可持續發展具有重要現實意義。在這個背景下，企業將可持續發展和資源配置的有效性觀點納入企業發展的思想體系中符合時代的要求。

（二）企業競爭與發展的必然要求

隨著經濟的發展、社會和人類文明的進步，企業逐漸意識到，企業要想取得競爭優勢實現長遠發展，除了不斷創新外，企業還要維護良好的社會形象，這種形象的維護來自于企業承擔必要的社會責任和維護生態環境所做出的貢獻，所以在可持續發展觀下，構建財務管理理論體系具有現實的必要性。

（三）適應新經濟形勢需要

新經濟形勢要求達到經濟效益、生態效益、社會效益三者的統一。企業的發展離不開自然資源的耗費，企業相關成本的核算也應考慮資源成本與環境因素。對企業來說，企業要以可持續發展觀為理念，才能保證企業的清潔生產，才會意識到生態問題，才能實現企業有序健康的發展，也才能符合社會新經濟形勢的發展要求。

參考文獻：

[1]王化成.財務管理的理論結構[M].北京：中國人民大學出版社，2006.

[2]李心合.論公司財務概念框架[J].會計研究，2010（07）.

[3]楊淑娥.關于財務管理概念框架的幾個總是探討[J].上海立信會計學院學報，2011（03）.

（作者單位：山西財經大學會計學院）