通貨膨脹會計模式研究

摘 要：隨著商品市場的日趨成熟，消除通貨膨脹對會計的影響，真實地反映企業財務狀況和經營成果，已成為會計領域需要解決的課題。本文闡述了通貨膨脹會計基本計量模式、核算方法，并在此基礎上提出根據我國國情及不同行業特點，選擇適合的通貨膨脹會計模式。

關鍵詞：通貨膨脹會計；歷史成本；現行成本；會計模式

從2003年年中開始，隨著固定資產投資規模的急劇擴張和重工業的高速增長，我國三大物價指數全面上漲，新一輪通貨膨脹的出現已經不容置疑。在通貨膨脹情況下，貨幣購買力下降，原先的幣值不變會計假設和歷史成本原則存在依據發生動搖，收入實現原則、配比原則、客觀性原則與穩健性原則的含義也發生改變。此時，若仍舊按照傳統的會計程序和方法進行會計核算，勢必導致會計信息失真，引起一連串負面影響，從而產生諸如：資產的表述脫離資產的現行成本；以原始成本與現行收入相配比，物價上漲造成虛計利潤；貨幣性項目因貨幣內含購買力的變化而產生的持有損益未能在財務報表上加以揭示等的許多問題，使報表反映的會計信息嚴重失真，造成企業財務分配關系模糊、財務狀況混亂，影響企業的未來經營決策和投資決策。因此，通過立足于已有研究成果、結合我國的實際情況，借鑒外國有效的會計理論與實踐，對建立和完善我國通貨膨脹會計模式進行開拓研究是需要的也是必要的。

通貨膨脹會計是財務會計的一個新領域，它的產生和發展有著深刻的歷史背景。出現通貨膨脹后，尤其是持續的通貨膨脹，歷史成本較多地背離了資產的實際價值，會計信息不能為使用者提供真實的數據。為了解決和克服通貨膨脹所帶來的問題和影響，會計界提出了各種會計改革設想和模式，從而產生了如實反映通貨膨脹影響而采取的會計方法和程序，即“通貨膨脹會計”。

1、通貨膨脹會計基本計量模式

（1）歷史成本/不變購買力計量模式

該模式又叫一般物價水平會計模式。它采用歷史成本作為計量屬性，而計量單位改用購買力相等的貨幣單位，目的在于消除一般物價水平變動對會計的影響。該計量模式的主要優點是：

1）與現行成本計量模式相比，有關調整數據更容易獲取。各企業只需按國家定期公布的一般物價指數對期末報表作一次性調整即可，并且一般物價指數比現行成本更具客觀性和可驗證性，而不是企業自行確定的調整依據，故調整依據比較客觀。

2）如果各企業均用一般物價指數和相同的方法來調整會計報表，那么調整后的報表數據在各企業間就具有直接可比性；又由于采用以穩值貨幣來進行計量，因此使得企業間以及企業不同時期的財務數據也具有直接可比性。

（2）現行成本/名義貨幣計量模式

1）能夠反映一般物價變動和個別物價變動的全面影響，從而更準確的揭示在物價變動條件下資產的現行成本和可分配利潤。因此，采用該模式能夠消除貨幣購買力的變化對會計信息的影響，能夠如實的反映企業資產、負債和盈利的水平，從而更可靠的反映出企業的現行財務狀況和現行財務成果。

2）能夠穩定會計的計量單位，從而在現行成本的基礎上提供更為可比的財務會計信息。在實際操作過程中，市場的成熟程度決定了企業能否取得真實、公允的現行成本資料，以及科學、權威的一般物價指數資料。

2、 不同通貨膨脹會計模式下的核算

（1）歷史成本/不變購買力模式下的核算

在這種核算方法下，物價指數的選擇是一個關鍵，可以是城市消費物價指數、批發物價指數、全國居民消費物價總指數、全國零售價格指數以及生產資料物價指數等。在計量時，需要劃分貨幣性資產項目與非貨幣性資產項目。貨幣性資產不因購買力變動而改變其賬面金額，雖然會形成購買力變動損益，但不需要按物價指數將賬面金額換算為一般購買力金額；而非貨幣性資產項目，由于其價格雖物價變動而變動，不會形成購買力變動損益，故要將賬面金額換算為一般購買力金。其換算公式為：某項資產的一般購買力價值=該項目以名義貨幣計量的金額×報告期物價指數/基期物價指數

例：某企業2010年12月31日購置的固定資產Q的成本為230000元，當時物價指數150，該固定資產按10年計提折舊，預計殘值為零，2011年12月31日一般物價指數為170，編制2011年一般物價水平資產負債表時，調整該項的原值，累計折舊額和凈值。計算過程和結果如下：

固定資產Q原值調整后金額為：

230000×170/150=260666.67（元）

固定資產Q累計折舊調整金額為：

（230000/10）×4×170/150=104266.67（元）

固定資產Q凈值調整后金額為：

260666.67-104266.67=156400.00（元）

由于企業固定資產品種繁多，且購置時間不同，預計使用時間和殘值不同，因此需根據以上方法逐一計算。

（2）現行成本/名義貨幣計量模式下的核算

這一模式又稱為現行重置成本計量模式，表示企業現實中為取得現有相同資產所需的交換價格。如果企業個別資產無法取得相關的交換價格，則需要利用同類資產的價格指數或者通過股價的方法做出近似的現行重置成本。

例：期末A商品結存5000公斤，賬面單價為25元，現時成本單價為45元。

期末按現時成本對A商品進行賬面調整，需調增金額為：

5000×（45-25）=100000元。

編制會計分錄如下：

借：庫存商品——A商品 100000

貸：未實現資產損益 100000

通貨膨脹下，企業利潤由資產損益和經營利得構成。持有利得的高低取決于物價上漲幅度。而經營利得的多少則是反映企業經營管理水平高低的一項重要指標。現行成本法所確定的各項資產更能反映企業所擁有資產的實際狀況，它使經營收益與資產損益分開列式成為可能，并使以各項資產現實價值想家的總數比不同時期所發生的歷史成本總和更富有意義，從而增加了會計信息的真實性、相關性。正因如此，現行成本法代表了通貨膨脹會計發展的趨勢。

3、通貨膨脹會計模式的選擇

（1）對于大型資本密集型企業，根據其機器設備占總資產比重較大，且物價上漲時資產賬面價值嚴重低于其實際價值的特點，可以采用以實物資本保全觀念為基礎的現行成本會計，并于會計年度終了按現行成本重新編制基本財務報表作為補充報表。

（2）對于大型勞動密集型企業，由于其存貨占資產總額比重最大，且存貨資產重置的可能性大，比較容易在市場上找到相同或類似的產品，因此，這類企業只需對存貨資產進行重估計價，同時考慮固定資產，其余可忽略不計。

其它企業可依據成本效益原則、資本保全原則、客觀性原則、謹慎性原則以及提高會計信息的相關性和真實性原則，選擇適當的通貨膨脹會計模式。

4、運用通貨膨脹指數對報表調整

（1）對資產負債表和利潤表的整體調整

在運用歷史成本/不變購買力模式對各會計要素核算時運用通貨膨脹指數的調整能部分消除通貨膨脹的影響。但是整個財務報告仍處于通貨膨脹的影響下。在期末時可按照政府公布的CPI指數.對資產負債表中的資產、負債和所有者權益以及利潤表中的銷售收入和費用加以換算、調整，從而消除一般物價水平持續上升的影響。對資產負債表中的貨幣性項目和利潤表中的項目的調整如下：假設一個項目的金額在期末是A，期末的通貨膨脹指數為CPI2，期初的通貨膨脹指數為CPI1，則該項目以期初的通貨膨脹指數為基準的調整為B=CPI2×A/CPI1。

（2）增加會計信息的披露

按企業會計準則進行確認、計量并不能從根本上消除通貨膨脹對會計報表的影響。在會計年度終了企業應提供有關通貨膨脹的補充信息；在會計報表中增加附注資料并在財務報表分析中加以披露和說明。使企業的財務報表盡可能地反映出真實可靠的信息。當然會計信息披露應把握適度的原則。因為披露過量將增加成本，披露不足將損害利益相關者的利益。

貨膨脹會計一直以來都是會計界的難題，無論是對于企業的正常生產經營還是投資者的決策都造成了不利影響。首先，需在我國建立通貨膨脹會計計量模式，通貨膨脹會計下的計量模式可以總結為兩種，歷史成本下的計量模式和現行成本下的計量模式，兩者各自有其優缺點。其次，我國企業根據其不同的行業特點以及通貨膨脹的嚴重程度的不同，應該合理選擇合適的通貨膨脹會計模式。最后，我國在逐步建立和推行通貨膨脹會計的過程中需注意結合國情，不可照搬照抄國外經驗，同時也要制定相應的準則規范，以防止企業利用通貨膨脹會計操縱利潤。

參考文獻：

[1]郭巍.《我國通貨膨脹會計模式的選擇問題研究》.現代商業.2011

[2]彭三平.《我國實施通貨膨脹會計相關問題探討》.財會月刊.2012

[3]張林.《淺析通貨膨脹對會計的影響及應對》. 財經界（學術版）.2012

作者簡介：佟彤，中級會計師。