論會(huì)計(jì)電算化在IT環(huán)境下的審計(jì)對(duì)策

趙倫勇

摘 要：本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)電算化IT環(huán)境下的審計(jì)工作進(jìn)行詳細(xì)概述，分析該環(huán)境下審計(jì)工作產(chǎn)生的影響，并對(duì)這些影響采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，提高會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)確性，為信息需求者及時(shí)提供有效信息。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；IT環(huán)境；審計(jì)對(duì)策

一、會(huì)計(jì)電算化在IT環(huán)境下的審計(jì)

會(huì)計(jì)電算化在IT環(huán)境下的審計(jì)是對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行審計(jì)并予以糾正。隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的出現(xiàn)，給傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。由于計(jì)算機(jī)舞弊案件的出現(xiàn)，審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到，對(duì)審計(jì)單位出具客觀公正的評(píng)價(jià)，需要借助更先進(jìn)的技術(shù)，即電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行更加權(quán)威的判斷。

二、電算化會(huì)計(jì)IT環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響

（一）審計(jì)工作發(fā)生了質(zhì)的改變

電算化會(huì)計(jì)IT環(huán)境的審計(jì)活動(dòng)不斷增加，對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的本質(zhì)影響，是質(zhì)變還是量變？當(dāng)計(jì)算機(jī)審計(jì)還沒(méi)有出現(xiàn)時(shí)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法，即手工審計(jì)工作表現(xiàn)出顯著特征時(shí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)逐步深入到整個(gè)審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，使審計(jì)工作逐步產(chǎn)生的本質(zhì)的變化，其審計(jì)特征也發(fā)生了本質(zhì)變化，這樣手工審計(jì)工作逐步消失，最終被計(jì)算機(jī)審計(jì)所替代，使審計(jì)工作發(fā)生了質(zhì)的變化。

計(jì)算機(jī)審計(jì)工作做為傳統(tǒng)審計(jì)工作的新生事物，其審計(jì)過(guò)程復(fù)雜多變。由于初期人們對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不充分，所以其理解角度多種多樣，呈現(xiàn)的概念繁多，人們的理解千差成別。經(jīng)過(guò)多年的爭(zhēng)論與研究，現(xiàn)代審計(jì)必須工作在IT環(huán)境下，它是電子計(jì)算機(jī)技術(shù)與數(shù)據(jù)處理發(fā)展的產(chǎn)物。

（二）電算化會(huì)計(jì)IT對(duì)審計(jì)的影響

電算化會(huì)計(jì)由打印機(jī)輸出會(huì)計(jì)資料，形成會(huì)計(jì)財(cái)簿，全部數(shù)據(jù)存在磁性介質(zhì)上，這樣對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了改變，它要求審計(jì)人員充分利用計(jì)算機(jī)的各種功能，控制測(cè)試和審核風(fēng)險(xiǎn)。存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中的數(shù)據(jù)，使人們對(duì)其安全性有疑慮，當(dāng)審計(jì)數(shù)據(jù)的相關(guān)性高時(shí)，審計(jì)證據(jù)要求的數(shù)量相對(duì)較少，其可靠性必須有足夠的審計(jì)證據(jù)予以支持，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可靠性，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，紙質(zhì)數(shù)據(jù)被電磁介質(zhì)替代，會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如：企業(yè)進(jìn)行帳、表、證進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于現(xiàn)有存儲(chǔ)介質(zhì)的改變，使信息失真的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)發(fā)生。

三、電算化會(huì)計(jì)IT環(huán)境對(duì)審計(jì)影響的應(yīng)對(duì)對(duì)策

（一）核驗(yàn)審計(jì)數(shù)據(jù)

電算化會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)發(fā)生，需要在基礎(chǔ)測(cè)試過(guò)程，利用實(shí)際的數(shù)據(jù)測(cè)試被審計(jì)單位，將測(cè)試結(jié)果與應(yīng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對(duì)，是否存在誤差，檢驗(yàn)被審計(jì)單位電算化會(huì)計(jì)的可靠性。盡可能利用審計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的電算化轉(zhuǎn)換，由審計(jì)人員復(fù)核工作，著重對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行組合，不斷完善審計(jì)計(jì)劃，識(shí)別虛假、失真會(huì)計(jì)信息，保證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性，控制誤導(dǎo)而引起的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)電算化會(huì)計(jì)IT環(huán)境下的審計(jì)工作，需要制定符合性測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審核與評(píng)價(jià)，結(jié)合各種文檔資料，對(duì)本單位的電算化系統(tǒng)的可行性報(bào)告進(jìn)行研究，仔細(xì)調(diào)查后方可實(shí)施。根據(jù)系統(tǒng)流程圖、使用手冊(cè)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、初始化、安全與維護(hù)設(shè)置控制點(diǎn)。采用恰當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)模式，進(jìn)行不相容崗位分工控制，遵循內(nèi)部牽制原則，進(jìn)行合理職責(zé)分工，建立、健全設(shè)備使用控制制度，規(guī)范操作流程，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，確定審計(jì)工作重點(diǎn)，減少電算化系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）制定完善的審計(jì)制度

我國(guó)審計(jì)工作制度許多規(guī)范文件，針對(duì)不同的對(duì)象采取的技術(shù)手段變化較大，一些新增的審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)不在適用原有的準(zhǔn)則，因此，制定具體的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制，規(guī)范審計(jì)人員的資格、審計(jì)證據(jù)收集流程、審計(jì)過(guò)程及相關(guān)技術(shù)質(zhì)量控制等內(nèi)容，是當(dāng)下計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)工作的重點(diǎn)。

（四）進(jìn)一步研究審計(jì)技術(shù)

當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理與傳統(tǒng)審計(jì)處理有著許多不同點(diǎn)，同時(shí)，也產(chǎn)生了許多不同的審計(jì)技術(shù)，計(jì)算機(jī)審計(jì)更加注重業(yè)務(wù)的處理與證據(jù)的收集，加大對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的研究力度，實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的全面實(shí)施。

（五）培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的復(fù)合型人才

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷推廣，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)化技能有了更深層次的要求，這不僅僅需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)，同時(shí)更需要對(duì)計(jì)算機(jī)工程技術(shù)與審計(jì)法規(guī)、其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則有機(jī)結(jié)合，充分利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行處理，掌握分析電算化系統(tǒng)評(píng)審技術(shù)、設(shè)計(jì)技術(shù)，開發(fā)使用電算化軟件，其發(fā)展的關(guān)鍵是培養(yǎng)更新、更有用的技術(shù)型審計(jì)人員，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展過(guò)程。主要的措施有：首先，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)、電算化系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面工作的培訓(xùn)，使其可以對(duì)現(xiàn)有工作得心應(yīng)手；其次，購(gòu)買審計(jì)軟件，聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專家對(duì)財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)工作進(jìn)行輔導(dǎo)，或者借助高校的力量，開展正規(guī)的計(jì)算機(jī)審計(jì)課程；再次，對(duì)會(huì)計(jì)電算化開設(shè)系統(tǒng)審計(jì)功能，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作向其用戶開設(shè)相關(guān)課程，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套教育；最后，適當(dāng)借鑒國(guó)內(nèi)、國(guó)外的審計(jì)理論方法及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)更加優(yōu)秀的復(fù)合型審計(jì)人才。

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