合同審計的理論框架

摘 要：我國的審計制度源遠流長，大量古籍中都有關于審計的記載，自我國1995年頒布了《審計法》，標志著我國國家審計正式跨入了法制化的軌道，隨著我國經濟活動的發展，內部審計在組織治理、風險管理和內部控制中發揮著越來越重要的作用，合同審計是內部審計機構和人員對合同的簽訂、履行、變更、終止過程及合同管理進行獨立客觀的監督審查和評價。開展合同審計有助于防范合同風險，強化機構內部風險控制機制，維護合同當事人的合法權益。

關鍵詞：內部審計；合同審計；審計理論

一、 我國審計制度的歷史發展

審計在中國有著悠久的歷史，早在春秋戰國時期就已建立了“上計”制度，這是審計制度的雛形，具有近代意義上審計一詞，據考證，最早出現在唐玄宗敕書中。

1912年民國政府在國務院下設審計處，1914年北洋政府改審計處為審計院，同年10月頒布了我國歷史上第一部《審計法》。1982年頒布的《中華人民共和國憲法》，規定我國建立審計機關，實行審計監督制度。自2000年以來，國家審計署陸續制定和頒布了《國家審計基本準則》以及若干通用審計準則，進一步完善了我國審計法律規范體系。

二、審計的概念體系

在西方不同歷史時期，不同的學者對審計概念體系都提出了不同的觀點，1961年莫茲和夏拉夫的《審計理論結構》開創了這一領域的先河，他們構建了由“哲學基礎、八項審計假設、五個基本概念、規則和實際應用”5個要素組成的審計理論結構模型。 [1]1999年《中國審計體系研究》一書變化了一個角度，借鑒哲學研究和法學研究的基本方法，從主體、客體、主客體關系、環境等角度對審計理論框架提出了新的考慮。

三、審計主體客體理論

作為一種社會活動，審計由審計主體與審計客體兩個重要的要素構成，為了更有效的實施審計，發揮審計監督和內部控制的作用，首先要從審計主體的特征和審計客體的運行規律中去研究。

（一）審計主體

審計行為的重要構成要素，即審計主體。廣義的審計主體包括提出審計的主體，即審計的授權人或委托人和實施審計的主體；狹義的審計主體僅指實施審計的主體，即審計工作的執行者，包括專門的審計機構和審計人員。

1、國家審計主體

國家審計主體包括國家審計機關和專職審計人員。國家審計主體是三種審計主體中歷史最為悠久的，世界絕大多數國家都依法建有國家審計機關，只是稱謂不同：美國稱“政府責任署”，日本稱“會計檢查院”等，我國依《憲法》規定，在國務院下面設立最高審計機關，稱“審計署”，也稱中央審計機關，各省、市、縣人民政府還建立了地方審計機關。

2、社會審計主體

社會審計也稱民間審計，社會審計主體是社會審計組織以及專職審計人員。在我國，社會審計主體有兩種形式，即會計師事務所與審計師事務所，兩者在性質、業務上沒有根本性差別。審計事務所經審計署或省、自治區、直轄市財政機關批準成立，并由注冊會計師及輔助人員組成；它是我國特有的執行民間審計業務的組織。

3、內部審計主體

內部審計主體是內部審計機構和專業內部審計人員。內部審計機構是指在政府的部門內或企事業機關單位內部所設立的行使審計監督職權的機構，有部門內部審計機構和單位內部審計機構兩種形式。內部審計主體是經單位最高領導授權而進行審計活動，因此具有一定的職權和很高的權威性，由于內部審計機構是本組織內的一個部門，在了解本組織情況方面有著外部審計不可比擬的優越性。

（二） 審計客體

審計客體是相對于審計主體而言的，是執行主體作用的對象，即審計的目的和內容。包括接受審計主體審計的實體和內容。根據不同審計執行主體可分為國家審計客體、社會審計客體和內部審計客體。在不同的審計客體中，審計的實體與審計的內容均有所不同。

1.國家審計客體

國家審計客體是國家審計主體作用的對象。審計的內容包括財政財務收支及有關的經濟活動。按照國家審計客體性質和內容不同，又可分為財政收支客體，金融審計客體，企業審計客體，固定資產投資審計客體等。

2.社會審計客體

社會審計客體是社會審計主體作用的對象。社會審計是受托審計，因此其客體也具有多樣性。只要是委托人指定的審計事項，并且是以出具審計報告為目的，這樣的審計事項均為社會審計的客體。

3.內部審計客體

內部審計客體是內部審計主體作用的對象。內部審計是建立在本單位內部的專業機構，因此，單位內部的各部門、各分支機構、下屬機構和有關單位的財務收支和經營管理活動均為內部審計客體，具體內容包括：內部控制、財務收支、經營管理活動等。從審計工作的角度講，審計人員對被審計單位經濟活動的審計，只能通過一定的中介來進行，一般情況下，被審計單位的經濟活動都有一定的載體，比如業務核算、計劃、方案、合同等書面資料或電子計算機的磁帶、磁盤等來記載反映經濟活動。

合同審計是指內部審計機構和人員對合同的簽訂、履行、變更、終止過程及合同管理進行獨立客觀的監督和評價活動。[2]合同審計包括合同簽訂前的審計、合同履行過程中的審計、合同變更審計及合同終止審計。

內部審計機構開展合同審計有助于在事前防范風險，強化企業內部風險控制機制，增強相關業務部門的責任意識，有助于確保合同的合法性和規范性，避免或減少合同糾紛，維護合同當事人的合法權益，實現內部審計的目標。

參考文獻：

[1]李金華主編：《審計理論研究》，中國時代經濟出版社，2001版。

[2]王寶慶、張慶龍主編：《內部審計》東北財經大學出版社，2013年版。

作者簡介：王菁（ 1983.6-），女，河南省鄭州人，研究生，研究方向：法學。