加強會計監督的對策分析

崔玉

會計監督是指會計機構和會計人員依據各項財經法規和財務制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業生產經營活動的合法性、合理性和有效性進行監督，使之能夠按既定的目標和要求進行。會計監督作為我國經濟監督體系的重要組成部分，必須在維護社會主義市場經濟秩序，保障法律法規、規章制度貫徹執行中發揮重要作用。會計人員作為財經法律法規、規章制度的執行者，在參與單位經營管理維護本單位經濟利益的同時，承擔著保證單位經濟活動認真執行法律法規的重要責任。會計人員進行會計監督，不僅是對法律負責，也是對單位的經濟效益負責，對單位負責人負責。因此，在社會主義市場經濟條件下，不但不能削弱會計監督，而且要加強包括單位內部監督、社會外部監督等多種形式的會計監督。

一、會計監督現狀及原因

會計監督的主體是經過授權的會計機構和會計人員。監督是一種權力約束機制，會計人員要在單位負責人的授權下，在法律允許的范圍內進行會計監督。法規條例制度的規定，會計人員進行會計監督的對象和內容是本單位的經濟活動。具體內容包括：對會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料進行監督，以保證會計資料的真實。

從目前實際情況分析，會計監督職能發揮不盡人意的主要原因并不是會計不具有監督職能，而是我國會計監督體系不夠完善，混淆了司法監督、行政監督和社會監督等界限，會計代表著多種利益主體，顯得無所適從，同時也是單位管理當局對會計職能作用認識不夠清楚，使得會計忙于應付管理當局的要求，失去相對獨立性。

二、加強會計監督的必要性

1.加強會計監督具有理論依據。會計機構、會計人員進行會計監督的依據是財經法律、法規、規章；會計法律、法規和國家統一會計制度；各省、自治區、直轄市財政廳（局）和國務院業務主管部門根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規定；各單位根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的單位內部會計管理制度；各單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃等。

2.加強會計監督有利于維護國家財經法規。會計監督是依據國家財經法規，對各單位經濟活動的真實性、合法性、可行性等進行檢查，從而促進各單位嚴格遵守國家財經法規。會計工作是財政工作的基礎，一切財務收支都要通過這個“關口”。因此，有效地發揮會計監督職能，對于防范和制止違反財經法規行為，保護國家和集體財產安全完整具有重要的意義。

3.加強會計監督有利于強化單位內部的經營管理。會計監督是經濟管理的一種手段，其最終目的是促進各單位改善經營管理，提高經濟效益。通過對單位經濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監督，保證各單位經濟活動在遵守國家財經法紀的同時，符合本單位計劃、預算和經營管理的要求，以便提高經濟效益，或避免不必要的經濟損失。

4.加強會計監督是現代企業制度的基本要求。現代企業制度是以產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學為特征。在現代企業制度下，會計監督成為建立現代企業制度的基本要求，社會主義市場經濟是法制經濟，無論是有限責任公司、股份公司，還是國有獨資公司、合伙企業，都必須按照有關法律、法規和制度的要求進行經濟活動，規范經營行為，并且依法實施會計監督。由于會計核算和會計監督是相互聯系、相輔相成的，所以沒有有效的會計監督，會計核算的質量就難以保證， 會計監督如果脫離了會計核算過程，也就難以取得好的效果。會計監督寓于會計核算之中，只有在會計核算過程中實行有效、及時、連續的事前監督、事中監督、事后監督，會計核算才能發揮其應有的作用，由此而形成的會計信息才能真實、準確、可靠。國家有關部門、社會公眾、企業管理當局等會計信息使用者才能有效利用并做出合理預測和決策。

三、加強會計監督職能的對策

1.加強素質教育、強化監督職能。高素質的會計隊伍能充分發揮其會計監督職能。一是要加強會計隊伍建設，建立和完善會計行為、會計程序及會計方法規范；二是要建立和完善電子計算機系統，實現會計監督科學化，有效監督各類經濟活動及其資金運轉的全過程，提高管理效益和監管水平。三是擁有公共權利的部門應當發揮監督的主導作用，真正做到對違反國家規定的財政、財務收支，違法、犯罪行為，損失、浪費行為的監督制止，以滿足越來越復雜、重要的內控和外控的需要。

2.建立有效的內部控制體制。制定內部控制制度要針對單位管理需要和經營特點配置權力和職責，注意責權利之間的平衡，明確決策者的權利和責任，成立輔助決策的專門機構，建立配套的決策制約和責任追究制度。對于單位法定代表人，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要監督其社會經濟行為的效益性和廉潔性。建立一系列主體明確、具有可操作性的決策制約和責任追究制度，在國家法律法規的框架內，充分發揮經營者的才智，做到責權利相結合。

3.完善會計監督理論及立法建設。現行《會計法》關于會計監督的規定較籠統，不能適應現代發展變化的經濟情況。這與會計理論研究的滯后也有一定的聯系。目前，理論界從宏觀體制改革角度考慮問題較多，社會主義市場經濟的宏觀經濟理論得到了快速發展。但作為只涉及微觀經濟一個方面的會計監督理論，如何與變革中的微觀經濟體制相配合，以指導會計實踐，是一個至今都未完全解決好的問題。理論的止步，必將導致法律規定滯于現實與實踐，不能規范實踐中出現的新情況新問題。會計監督的法律規定也應該進一步細化。如明確從事不同會計事務的會計人員的分工，從事監督應遵守的程序，違反會計規定承擔責任等問題。

4.會計監督要適應ERP（企業資源計劃系統）環境。現代企業管理不斷推進信息系統的建設，突出以業務流程管理為核心的管理信息系統，財務、業務不斷融合。我們主要應著力從以下幾個方面實現轉變：一是要實現職能管理向流程管理的轉換，拓寬監督責任鏈條。要建立完善業務流程信息管理責任體系。對分散在各業務流程上的會計信息相關崗位，要進一步明細各流程步驟、具體業務處理、監督復核的職責劃分，強化不相容崗位對會計信息的有效牽制和事前控制。二是打破部門負責的管理體制，構建適應流程管理需要的運行機制。業務流程上的會計信息相關的崗位，都應納入財務部門業務考核，并通過完善會計信息責任追究機制、部門溝通機制、日常協調機制，突出財務部門對會計信息質量管理與監督的總管職能。