生態文明視角下的企業經濟責任審計

（青島理工大學商學院 山東青島266520）

經濟責任審計是對領導干部任期內所在單位財政、財務收支活動的真實性、合法性和效益性以及領導干部個人履行經濟責任、遵守財經法律和廉潔自律情況進行的鑒證和評價行為。正確評價其是否履行了相應的經濟責任，能夠對領導干部的各方面素質進行綜合的評價，是解除領導干部受托責任的重要機制，也是組織部門考核、任免、選用領導干部的重要參考依據。在大力提倡生態文明的今天，經濟責任審計作為國家治理的重要組成部分，應該與時俱進，將生態文明納入經濟責任審計的范疇，其審計內容、重點和審計方式方法都將進行不同程度的演進和發展。

一、將生態文明納入經濟責任審計的必要性

生態文明是人類為保護和建設美好生態環境而取得的物質成果、精神成果和制度成果的總和，是貫穿于經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設全過程和各方面的系統工程，反映了一個社會的文明進步狀態。黨的十八大把生態文明建設提升到五位一體總體布局的戰略高度，是我們黨深刻把握世界發展的綠色、循環、低碳新趨向，是對可持續發展的拓展和創新。

生態文明建設是一項重大歷史性任務和系統工程，面對資源約束趨緊、環境污染嚴重、生態環境退化的嚴峻形勢，必須加快轉變經濟發展方式，從高耗資源能源、高污染環境與高損生態的非持續發展經濟轉變為以“低能耗、低排放、低污染”為主要特征的可持續發展經濟。為實現這一目標，需要全社會的共同努力。當前，很多企業經濟效益的保持和提高不是靠低碳消費和低碳生產，而是以犧牲環境為代價的。單從財務的角度，管理層是履行了受托責任，但是從生態文明角度，這種以犧牲環境為代價，只注重短期經濟效益的發展方式是缺乏后勁的。現代企業不再是簡單的經濟實體，而是“生態—經濟—社會”的復合系統，并且生態環境、產業增值發展方式對企業生存與發展的影響越來越大，現代企業的經濟責任應由財務責任發展到包括生態責任更為廣泛的范疇。唯有如此，才能正確評價和考核企業領導人的經營管理水平、能力和業績。

二、生態文明視角下經濟責任審計的內容

經濟責任審計作為我國特有的一種審計監督制度，在發展綠色經濟、注重生態文明的宏觀背景下，隨著審計環境的變化，經濟責任審計關注的重點也應該更加“綠色化”。不僅應包括財政財務收支審計、績效審計，還應包括環境保護責任審計、可持續發展責任審計等。

（一）企業財務收支、資產質量情況審計

財務收支真實性，主要是指企業會計信息是否真實完整，會計核算是否合規。通過對財務報表和其他相關資料的審計，驗證這些資料的合法性、真實性和公允性。重點關注企業是否存在違法違規經營、賬外賬、小金庫、貪污挪用、高消費、高分配和轉移等情況。核查企業的資產完整性、不良資產率以及資產保值增值率，防止發生資產流失現象。

（二）企業經營效益的審計

通過審計企業經營者在任職期間主要經濟指標的完成情況，來評價企業的盈利水平、營運狀況和償債能力，從而確認經營者任期內的經營業績和經營管理水平。反映經濟責任完成情況的指標有：資本積累率、總體目標完成率、國有資產保值增值率、任期利潤平均增長率、產品銷售利潤率、成本費用利潤率、資產負債率、流動比率、速動比率、資產增長率等。

（三）企業可持續發展責任的審計

由于資源的有限性和社會發展的復雜化，強化企業的可持續發展能力和經營者的貢獻，加強企業可持續發展審計是歷史發展的必然選擇。反映企業在引進設備、開拓發展方面的指標有：技術裝備儲備及更新、技術創新、研發成果、新產品投產率、研發費用投入增長率等；人力資源是企業生產要素中重要的資源，在人力資源制度建設方面，應重點關注企業的人才儲備、培訓資金投入、績效考核，員工培訓與發展，人力資源投資增長率、專業技術人員擁有率等情況；同時還應對企業負責人任期內內部風險控制、發展戰略規劃、經營決策機制等進行評議。

（四）企業經濟發展當中的生態效益審計

在經濟責任審計時，應重點關注企業綠色經濟、循環經濟和低碳技術發展情況，重點檢查是否形成節約資源和保護環境的空間格局、產業結構、生產方式等內容。對于排放污染物的企業，要查閱污染物的名稱、排放方式、排放濃度和總量、超標情況；查看企業是否按照環保部門的相關規定進行申報登記，有無因環境違法違規被環保部門調查、處罰行為；管理層在作出重大經濟決策時，是否將生態效益考慮進去，是否制定了詳細的環境保護政策，且通常包括以下內容：符合國家關于環境保護的法律、法規、規章的要求；改良生產工藝，減少各種資源的消耗；降低廢品的損失發生率，并盡可能對廢料進行回收和循環利用；盡量避免產生污染環境的廢料廢氣廢水；對員工進行環保知識的培訓，擁有環境污染事故應急預案等；此外還要關注企業在發展廢棄物綜合利用技術和污染物處理技術的資金投入、設備引進更新情況。

（五）企業負責人遵紀守法情況的審計

企業及經營者個人遵紀守法情況的經濟責任審計是評價企業經營成果真實性和效益性的前提。應重點關注企業負責人是否遵守《國有企業領導人員廉潔從業若干規定》等國家法律法規和企業規章制度。主要考核評價企業是否存在重大的偷漏稅款，私設“小金庫”，揮霍浪費，私分、貪污、挪用公款等行為。進行量化分析時可采用會計信息失真率、違紀違規次數、違規金額、貪污受賄行賄金額等數據。

三、重構生態文明視角下經濟責任審計模式

（一）搭建生態文明視角下的計算機審計平臺

生態文明視角下的經濟責任審計，利用計算機審計平臺開展工作具有廣闊的空間和前景。可考慮開展與相關業務部門數據實時聯網，為開展經濟責任的聯網審計創造條件，促使靜態審計與生態環境的動態數據相結合。對重點生態環境建設工程和環境污染治理工程，從立項決策開始實行全過程、全方位跟蹤審計，收集生態文明建設中的相關業務數據，從中發現資源環境利用和保護中存在的突出問題，加強生態環境信息系統平臺數據與審計機關現場審計系統的綜合利用，推動經濟責任審計中的生態數據計算機審計工作。

（二）經濟責任審計評價指標的拓展

為了客觀、公正地評價企業負責人履行經濟責任情況，應遵循全面性原則、定量綠色指標和定性綠色指標相結合原則、生產經營效益原則和企業可持續發展原則等來考慮設計相應的審計評價指標。可以考慮采用平衡計分卡的方式，將企業的經營效益、生態效益、可持續發展和遵紀守法四方面情況按不同的權重納入評價體系。考慮到每一個企業的特殊性，對有的企業而言，某些財務指標比較重要，應該體現更高的權重，即使是同一企業的不同時期，這些維度的重要程度也不盡相同，需要調整其權重，然后計算總分。本文只討論生態效益這個維度的指標構建，具體包括：（1）環保投入率：本年環保支出總額÷年收入總額，用來衡量企業對環保的重視度和實際投入情況。（2）環保設備投資率：環保設備凈值÷固定資產凈值，用來反映企業減少污染、節能降耗所進行投資的情況。（3）工業廢物回收利用率：回收利用能產生生產值的廢物量÷工業廢物總量，反映企業廢棄物循環利用的情況。（4）污染物合格排放率：合格污染物的排放量÷企業污染物排放總量，反映企業污染物排放量是否達標。（5）環保處罰率：因環境污染等問題支付過的罰款÷企業當期費用，反映企業環境違法違規情況。（6）降低能源消耗率：直接動力成本÷企業產品總成本，反映企業在降低能源消耗方面的貢獻。審計人員在計算綜合得分時，應該嚴格區分正指標和反指標，當遇到反指標時，在計算綜合得分時應該從總得分中扣除。

（三）加強經濟責任審計結束后的外部監督

審計機關應當采取建立經濟責任審計復核制度、經濟責任審計聯席會議制度和及時反饋審計質量信息等具體監控措施對企業負責人經濟責任審計結果適時進行監督和檢查，及時發現問題，不斷完善質量控制方針，建立、健全各項質量控制程序，以降低企業負責人經濟責任審計風險，發揮經濟責任審計的最大效用。

（四）打造生態文明視角下的經濟責任審計的綠色領軍人才

經濟責任審計對審計人員的綜合素質提出了較高要求。審計人員是經濟責任審計工作的執行者，審計人員素質高低直接影響審計質量。生態文明視角下的經濟責任審計，需要審計人員具備較高的專業勝任能力。目前，經濟責任審計迫切需要打造一支能勝任工作的專業隊伍。一是要適當招收具有資源、環境專業知識背景的人員并充實到審計隊伍中去；二是選送業務骨干到主管部門或基層單位掛職交流、從資源環保部門選調專門人才等方式加強人才培養；三是要積極組織開展資源環境審計業務培訓，幫助審計人員不斷更新知識、優化結構、提高素質，逐步打造出一批適應生態文明視角下經濟責任審計的專業領軍人才。X