企業全面預算管理應用價值解析

趙勝男

[提要] 本文以企業價值鏈為分析場域，對企業全面預算管理及其應用價值進行全面解析，得出一些結論，認為企業的核心價值活動應與全面預算管理關聯在一起，通過創造企業價值，實現企業可持續發展。

關鍵詞：戰略管理；價值鏈分析；全面預算管理；應用價值

中圖分類號：F407.9 文獻標識碼：A

原標題：價值鏈場域中企業全面預算管理及其應用價值解析

收錄日期：2014年4月29日

作為現代企業實現生存與發展、獲得顯著行業競爭優勢的管理系統，全面預算管理能夠對企業的運行起到明顯的推動作用。實際上，全面預算管理是企業內部管理控制的一種重要方法，該方法被提出之后的一個世紀內，以美國為首的西方國家對其進行了全面的實踐和研究，通用電氣公司、杜邦公司、通用汽車公司等國際上的大型、特大型企業都因此構建起了標準化的作業程序，并不斷從最初的計劃、協調等功能逐漸發展到了同時具備控制、激勵、評價等大量功能于一體的綜合性的戰略管理工具，為企業的經營和競爭提供了不竭的動力和輔助支撐。進一步的，企業在貫徹執行全面質量管理的過程，實際上是對企業具有價值的資源進行全面協調和整合的過程，甚至在著名管理學家戴維·奧利看來，“全面預算管理的獨特性在于能夠將企業的所有關鍵問題融合在一起，并對其進行有效的管理控制。”尤其當企業面對復雜多變的外部市場環境時，其管理主體更應該將預算管理作為其工作的重點，并以此為基礎，對戰略目標或者關鍵價值活動進行綜合考量和權衡，以便做出準確的動態性的全面預算管理，為企業的戰略服務。文章以企業價值鏈為分析場域，對企業全面預算管理及其應用價值進行了全面的解析，得出了一些結論，認為企業的核心價值活動應與全面預算管理關聯在一起，通過創造企業價值，實現企業的可持續發展。

一、企業全面預算管理解析

全面預算管理是企業戰略的重要組成部分，對其戰略的制定、執行和驗收都具有重要的指導作用。尤其在市場競爭越來越激勵的今天，執行全面預算管理的企業越來越多，對其實現可持續發展和構建競爭力起到了良好的推動作用。

（一）全面預算管理的目的。作為現代化企業不可缺少的重要管理模式，全面預算管理借助預算模塊對企業的內部部門和各單位的財務和非財務資源進行統一的分配、考核與控制，其目的在于能夠有效的對企業的生產經營活動進行組織與協調，協助其能夠完成既定的經營目標。在這一過程中，全面預算管理借助業務、資金、信息和人力資源的整合和優化，通過適度的分權或者授權，使之戰略驅動向良好業績的方向發展，并以此為基礎，最大限度的實現企業資源的合理配置和合理重置，真實、有效、客觀的反映企業對市場和資源的實際需要，并進一步對其在作業協同和經營現狀以及價值增長等方面提供決策支撐。大量的實踐表明，在當今市場上，全面預算管理已經能夠為現代企業提供多種保障，能夠對企業的一些關鍵問題進行融合、優化和控制，幫助企業能夠最大限度的實現其既定目標。

（二）全面預算管理的編制原則與依據

1、編制原則。由于全面預算管理與企業的單位編制以及經營預算與財務預算直接相關，因此，在編制的過程中要以指導未來的經營活動與財務工作為大綱。同時，為了將預算內容能夠更精確的符合客觀實際，與企業的戰略保持良好的契合，應該遵循以下原則：以市場為基礎，進行充分的市場調查與預測，通過多種途徑最大限度的占有第一手數據資料。當然，為了實現這一點，還需要進一步健全企業的組織結構，在不斷規章制度的同時，保證預算指標的先進性和前瞻性，更好地為企業的戰略服務。

2、編制依據。由于現代企業都處在復雜的競爭環境之中，因此全面預算管理的編制也極為復雜，同時要根據企業戰略的調整做出必要的改變。而為了保證自編預算的統一性和完備性，企業自身的預算管理委員會們要制定出相關的目標、要求與原則，并在企業內部加以實施。其中的不同部門和單位要以此作為自編預算的基礎。在具體操作中，要把握住以下幾點：根據企業戰略意圖確定預算期的目標利潤，并貴預算期的銷售總額進行充分的估計，在工資標準和主要原材料的單價以及工料消耗方面實行定額制度，以此對物資的儲備水平進行優化與控制。

（三）全面預算管理的意義。全面預算管理與企業戰略意圖直接相關，因此在實施過程中要充分認識到這一點，即要明確全面預算管理的意義：1、借助全面預算管理和監控能夠對企業未知的機遇與挑戰做出充分的預測，而這些預測信息能夠借助實現設定的預算匯報體系反映到決策機構和企業的高層領導層面，能夠在很大程度上協助企業進行動態的戰略調整，能夠在很大程度上提高企業戰略管理的應變能力和對環境適應能力；2、借助全面預算管理能夠對企業的戰略加以有效的監控和考核，這是因為，預算的編制過程能夠向企業及其子公司傳遞設定合理的業績指標信息，為其戰略的執行提供業績考核方面的重要依據；3、全面預算管理涉及到預算過程和預算的執行過程，通過對這兩個過程的對比分析，能夠為企業的經營者提供更為有效的監控手段，使其能夠有效的規避管理經營風險；4、企業的戰略目標要借助全面預算管理進行固化和量化，并以此為基礎，將預算的執行和企業戰略目標的實現作為同一過程加以實施；5、在全面預算管理中，要對預算進行有效的監控，以此保證企業的戰略目標能夠最大限度的實現。

二、企業推行全面預算管理的著力點

（一）重視企業的目標管理相結合，提高管理制度的作用和效果。在前文的分析中可知，全面預算管理與企業的戰略直接相關，因此在企業的各項任務和各個環節中，都要將全面預算管理作為重要的手段加以實施和推廣。其中，利潤作為企業的中心目標和核心內容，在全面預算管理中就需要加以重點關注，即在實施全面預算管理的過程中，要重視企業的目標管理相結合，提高管理制度的作用和效果。為此，需要在企業內部全面深化目標管理，將這一管理模式和思想最大限度的應用于企業實際。并以此，為基礎，對影響企業發展和經濟效益的因素進行挖掘。比如，要瞄準國內外市場，對先進的技術和經驗要加以借鑒和使用，并借此制定出能夠降低成本、扭虧增效的戰略規劃，確定出戰略目標，找到相關的措施，保證企業的利潤目標能夠順利的完成。當然，為了實現這一點，還應該在落實管理制度和提高預算等方面做出努力，提高對企業各項資源的控制與約束能力。這樣做的原因在于，全面預算管理的推行要以企業的戰略目標為內核，在此基礎上將各項工作展開并最終實現。因此，就需要在資源分配或者配置的過程中，全面落實戰略目標，強化目標管理，并且選擇適當的實際，實施必要的制約手段，將企業管理的方法和策略全部應用到企業全面預算管理體系之中，形成全方位、系統化的戰略管理格局。

（二）要同企業經營者和員工的經濟利益相結合。作為一項由企業的全體員工參與，在企業內部實現了全面覆蓋與全程跟蹤和控制的復雜的系統工程，全面預算管理能夠在一定程度上，保證預算工作中相關指標的全面完成。而為了實現這一點，需要在企業戰略指引下，制定出更為嚴格的企業業績考核制度。比如，以各責任部門對預算的執行結果為基礎，對相關的單位和個人進行績效考核，以此來提高企業各項工作的實際效果。此外，還可以采用戰略人力資源管理體系中的運作模式，以年度清算的方式，保證獎懲工作進行全面、合理的運行，以此來保證企業員工的積極性得到全面的發揮，保證企業戰略計劃能夠得到順利的執行。

（三）要與實行現金收支兩條線管理相結合。全面預算管理是與企業戰略直接相關的企業行為，不但能夠為企業戰略提供必要的信息，還能夠進一步的揭示企業未來的生產經營情況，同時將企業的可能存在的問題提前暴露出來，為企業的戰略執行提供參照。從這個角度講，企業全面預算管理應該與實行現金收支兩條線管理相結合，并將其作為著力點，借助其發現企業潛在的風險，可以采取的防范措施或者規避、化解風險的途徑等。此外，全面預算管理需要對企業的成本加以控制，以此來保證企業的收入項目資金能夠及時的回籠，并使各項費用處在合理的支出范圍之內。可見，只有嚴格實行現金收支兩條線管理，才能最大限度的發揮企業財務戰略的功效，才能使資金的運用更加合理和集中，在形成資金合力、降低財務風險的同時，保證企業的生產、建設和投資行為能夠順利的進行，使企業戰略能夠有效的實施。

三、價值鏈場域中企業全面預算管理體系的價值釋放

價值鏈分析是企業戰略管理中的重要工具，該工具能夠將企業一系列的輸入、轉換和輸出活動進行集合和重新確認，以此保證每個活動、每個環節都能夠相對于最終產品產生一定價值，這樣一來，企業在市場上的競爭地位也就能夠得到增強。在當今競爭日趨激烈的市場上，越來越多的企業借助信息技術與關鍵業務流程的優化等，實現企業戰略的有效實施。在這一過程中，企業的價值鏈管理過程就將信息技術等作為增強企業競爭能力的關鍵工具。當然，為了實現這一點，還需要企業高層管理者的參與、組織和領導，唯有如此，才能形成自上而下的管理沖力。接下來，文章以價值鏈為分析場域，對企業全面預算管理體系的價值釋放問題進行系統的討論，希望籍此能夠實現推動企業成長的目的。

（一）對企業的經營計劃進行全面編制和系統執行

1、企業在編制其經營計劃之前，要對企業的全面預算管理的編制進行全面設計，以此作為實現企業展露的基礎和前提。比如，在經營計劃進行分級管控之后，需要對項目的經營計劃進行資金方面的優化，其目的在于能夠將其全面的應用到企業的預算編制體系之中。當然，為了做到這一點，還需要在以下方面同時做出努力：項目的經營計劃要與項目的成本預算和項目收入預算相對應，同時，要將項目的資源配置計劃納入到相對應的項目人員費用預算之中，而對于項目專項計劃來說，需要將其看作相關職能部門的事項費用預算加以執行。這樣以來，企業以年度為周期的項目收入預算和項目成本預算以及部門管理費用預算等就完成了分解，并在分解的過程中，企業全面預算管理的價值也就得到了釋放，并經過經營計劃和全面預算管理的事實之后，企業的現金流也更加充足，企業戰略的是事業就更加順暢。

2、經營計劃是依照企業的戰略規劃制定的，同時要依照企業的全部生產經營行為而定。在一定的周期范圍內，要完成全部的綜合活動規劃，比如，年度經營計劃就是其中一種，要借助企業的年度經營目標與工作計劃共同構成。此外，為了使各項計劃都能夠實現有效的銜接，還需要在制定項目的過程中進行必要的資源配置，并將其全面應用到企業戰略計劃的資源配置過程中，以此體現全面預算管理的價值。

（二）通過預算執行與控制，保證其價值全面釋放。企業戰略是抽象的資源配置的過程，需要企業各項資源的統一調動和全面配合才能最終實現。而在這一過程中，財務戰略是至關重要的一環，而在這一環節之中，預算的執行和控制顯得十分重要，借此能夠保證企業價值的全面釋放。為此，需要對預算執行當中進行調整，使預算的分析、應用和最終的考核更能夠符合企業的實際：（1）為了使全面預算管理過程更加嚴謹和有效，需要對項目審批流程進行為進行更為嚴格的監控借助對比分析等手段，實現資金計劃的快速調整，為企業戰略的調整和轉型提供必要的支撐；（2）對全面預算管理過程中的執行與控制加以重視和優化，借助項目預算的合約性和規劃性對合同簽約加以控制，使企業的管理決策層能夠有效的控制企業預算的執行，提高企業的運行效率（比如提高項目審批的效率，使企業的戰略管理過程更加簡單高效）：（3）對全面預算管理的結構進行調整和優化，比如將其分為預算內調整與預算外調整兩大類。其中，對前者來說，要重點考慮預算的削減與接轉，對后者來說，要對預算追加加以重點關注。

（三）借助績效考核與效果評價，使全面預算管理的價值得到充分利用。全面預算管理是由多個環節組成的復雜框架，考評是對企業全面預算管理執行過程與實施效果的考核與評價，因此，在全面預算管理體系中起著關鍵性的、承上啟下的功效，因此，在企業戰略的實施過程中，應該借助績效考核與效果評價，使全面預算管理的價值得到充分的利用。比如，企業需要依照每個責任單元業務的差異，有針對性的對這些單位設置差異化的關鍵考核指標，在特定的戰略目標要求下，能夠對單位的獲利能力、經營規模以及資產的管理和處置能力加以評估。當然，在這一過程中，要保證企業戰略的實施和價值鏈優化以及考評結果結合在一起，只有這樣，才能最大限度的保障企業全面預算管理的落實和細化，才能使企業戰略與價值鏈管理的效果更為顯著。

四、結束語

戰略是企業行為的總的行動綱領，價值鏈是確定企業價值創造的依據。因此，對現代企業來說，需要以價值鏈為基礎，全面構建其參與市場競爭的能力。在這個問題上，本文從價值鏈的視角，對企業全面預算管理及其應用價值進行系統的分析，得出了一些結論，希望這些結論能夠在一定程度上指導實踐。當然，企業成長的理論、企業戰略理論是不斷發展變化的，企業全面預算管理對現代企業的價值也會隨著時代和市場環境的變化而產生必要的轉變。如果未來企業能夠以成本控制和目標利潤為依據，以企業價值最大化為背景，那么這些企業的預算管理和戰略管理又將進入到新的層面，為經濟社會的發展也會貢獻更多的力量，實現企業自身和社會整體價值的提升。

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