把握政府投資審計職能定位創新政府投資審計工作

應國平

政府投資審計是國家審計機關依據《中華人民共和國審計法》及其實施條例等法律法規對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算進行審計監督。政府投資審計監督的范圍已逐步由真實性、合法性審計逐步過渡到管理性審計、效益性審計，審計方式由工程決（結）算逐步過渡到跟蹤審計，初步形成了較完善的政府投資審計理念和方法。地方審計機關應站在一個全新角度和一個全新高度正確把握政府投資審計職能定位，在政府投資審計工作中應勇于理論和實踐創新。下面從把握政府投資審計職能定位角度，對創新政府投資審計工作進行了一些思考。

一、創新政府投資審計理念

一是提升政府投資審計工作為我市經濟社會發展服務的理念，圍繞黨委政府的重大投資決策部署開展政府投資審計。隨著政府重大重點項目快速推進，新城建設日新月異，舊城改造取得突破，為適應城市建設“大投入、大建設、大發展”的形勢需要，政府投資審計工作要不斷創新工作思路和方法，全面審計、突出重點，找準政府投資審計工作的關鍵點、切入點，圍繞構建財政審計大格局思路，理念要新、眼界要寬、思路要廣、方法要多、重點要突出、熱點要聚焦，不斷拓展政府投資審計領域，將政府投資相關的建設單位、行業主管部門、行政管理部門作為政府投資審計監督的重點對象，將全部政府性投資項目納入審計視野，努力構建政府投資審計工作新格局，實現政府投資審計工作新發展。

二是提升政府投資項目管理審計在政府投資項目決（結）算審計中的地位，在制度、體制和機制層面上為市委市政府提出切實可行建議。以服務政府經濟社會發展目標來開展投資項目審計工作，通過工程決（結）算審計、工程投資管理審計和工程投資專項調查審計等審計方式，關注政府投資項目管理中的薄弱環節，注重揭示和反映政府投資管理中的普遍性和特殊性問題，揭示和反映政府投資項目管理中存在的重大問題，分析問題產生的原因，從制度、體制和機制層面上提出高質量的建議，促進健全有利于政府投資工作科學發展的外部環境，當好政府投資決策和管理工作的好參謀和好助手。

三是提升績效審計在政府投資審計工作中的地位，創新政府投資審計工作模式。注重政府投資項目的政策執行、項目管理、資金使用、資源利用、行政效能等方面評價工作，促進政府投資建設單位、行業主管部門、行政管理部門等轉變職能和觀念，提高政府投資項目管理效能。注重對政府重大重點市政項目和重要民生資金建設項目開展績效審計，政府投資績效審計實際上是以工程項目的計劃、組織、決策和控制等管理職能為對象的一種經濟效益審計，發揮審計監督與服務職能，堅持以項目資金為主線，以項目管理為基礎，對項目建設全過程進行審計，在項目管理審計基礎上對政府投資項目績效進行評價。

二、創新政府投資審計工作制度

一是盡快研究制定和完善地方政府投資審計的相關規章制度。制定和完善政府投資建設項目審計監督管理辦法，明確審計機關在政府投資項目審計的法律地位，為實施政府投資審計創造良好的法律、法規環境；建立政府投資審計經費保障制度，制定和完善“政府投資項目審計經費保障管理辦法”，政府投資項目審計所需要的審計經費應由財政予以充分保證，納入財政預算管理，專項用于政府投資項目審計。

二是建立和完善政府投資審計工作協調配合機制。通過與發展改革委、重點辦、建委、財政局、監察局等部門建立政府投資項目審計工作聯席會議制度，不定期地向各成員單位通報政府投資審計結果，更好地發揮投資監管機制的整體效能作用。通過與政府投資建設責任單位建立審計工作聯系制度，及時了解和掌握政府投資項目建設進展情況，及時提供政府投資審計業務指導。

三是完善審計部門投資審計工作機制和業務制度。制定和完善政府投資項目竣工結算審計操作規程、政府投資項目結算審計審核會商管理暫行規定等方面規章制度，完善政府投資審計工作程序，完善委托工程造價咨詢公司工程結算審計工作規范和業務流程，完善委托社會中介公司協議及承諾文書，明確委托業務雙方權責利關系，實現投資項目長效管理，形成用制度管人、按制度審計的良好局面。

三、創新政府投資審計工作管理

一是規范投資審計管理，夯實投資審計基礎工作。逐步完善政府投資項目信息收集、整理、歸納、更新等工作，有計劃開展政府投資項目基本情況的調查摸底工作，建立和完善政府投資項目審計對象數據庫，保持對項目動態信息的定期更新，創造條件實現現場審計實施系統和日常項目管理運用審計管理系統在政府投資審計工作中的運用，提高政府投資審計工作效率，為政府投資審計工作科學發展奠定基礎。

二是嚴格執行項目計劃管理，杜絕項目安排隨意性。將投資審計項目列入了地方年度審計項目計劃管理，結合政府投資建設項目計劃、項目實施、項目竣工情況，在調查研究基礎上，每年從符合審計條件的政府主導投資的建設項目庫中選擇投資項目列入年度審計工作項目計劃，經審計機關黨組討論通過后報市政府批準實施。投資審計項目納入年度審計項目計劃管理后，項目計劃在執行中一般不追加任務，體現投資審計項目計劃的嚴肅性。

三是加強聘請外部人員的管理，確保協審工作質量。為有效緩解政府投資審計力量不足與審計工作任務繁重的矛盾，通過政府購買勞務、服務外包等方式，積極聘請外部專業人員參與政府投資建設項目審計。規范聘請外部人員參與政府投資審計工作的行為，通過采取建章立制、嚴格準入、質量控制、結算復核、業務考核等多項管理措施，加強對外聘人員、協審質量、協審風險、廉能建設等方面的監督管理，確保政府投資審計工作質量。

四、創新政府投資審計工作方法

一是做好投資項目決（結）算審計工作，加強工程項目管理審計。政府投資審計工作應以結算審計為基礎，加大項目管理審計力度，豐富投資審計內容，投資審計工作應實現從單純的工程決（結）算審計向工程管理審計發展。政府投資項目管理審計包括前期基本建設程序管理、招投標程序管理、合同管理、簽證變更管理、項目資金管理、工程預算執行管理、工程造價控制管理、工程結算數超概算以及工程質量等內容，投資審計層次提高，投資審計內容在每年財政“同級審”報告中才能得以較大篇幅反映，體現投資審計工作成果，投資審計工作地位才能體現。政府投資項目管理審計充實了項目投資審計報告的內容，審計報告不再是簡單的核減數字，還包括項目管理方面的問題，并針對性的提出整改意見和建議，對于政府投資相關的建設單位、行業主管部門和政府行政管理部門提高政府投資項目管理水平、提高政府投資效益有重大意義。

二是做好財務審計與工程結算審計有機結合工作，逐步改變單純的工程結算審計方法。整合審計資源，充分發揮審計部門財務審計職能優勢，將基建財務審計與工程結算審計相結合，及時交流溝通，發現問題疑點，讓投資審計不留死角，將工程竣工結算審計與工程財務決算審計同步進行，促進基建工程結算和項目資產的順利移交。積極思考和探索財務審計方法在工程結算審計工作中運用課題。目前，工程項目結算審計工作主要是由有資質的專業工程師完成，審計方法采用工程預決算工作方法，部分工程結算審計取證不夠完善；財務審計取證嚴謹，以事實為依據，以財經法律為準繩，財務審計方法在一定程度上能彌補工程結算方法的不足，財務審計方法運用在投資審計工作中是大勢所趨，對提高工程審計質量和防范審計風險意義重大。

三是做好建設項目跟蹤審計工作，實現投資項目的全過程監督。檢查政府投資相關部門有無依據黨和國家重大方針政策及時出臺地方政府投資相關配套政策、實施細則等；檢查政府投資相關行業主管部門、行政管理部門有無依法履行各種行政管理的職能，嚴格執行各項政策，嚴格項目管理。規范和完善政府投資項目審計監督工作，正確處理管理和監督關系，建立重點項目跟蹤審計制度，主動跟進，關口前移，源頭防控，實施動態監督，及時發現和解決問題，把問題解決在萌芽狀態，做到事前預防、事中控制和事后監督，促進項目建設單位控制造價、加強管理、提高效益。

五、創新政府投資審計廉能管理

一是通過建章立制工作，從制度層面上加強政府投資審計效能建設。將政府投資項目結算審計程序、步驟、要求等以制度的形式確定下來，使投資審計工作公開透明、有據可依、陽光運行，最大限度的減少自由裁量權，規范投資審計行為。通過制度建設，進一步推動政府投資審計工作的法制化、制度化和規范化，促進政府投資審計工作質量的提高和審計風險防控。通過主動建立“防火墻、隔離網”，明確自身的定位，專業的工作交給專業公司去完成。

二是建立審計人員準入機制，從人員素質上加強政府投資審計效能建設。爭取政府對投資項目審計工作的重視和支持，采取不同措施解決投資審計力量不足的問題，如：通過設立投資審計中心或投資審計直屬專業局等專業機構充實政府投資審計人員、從政府部門抽調和審計部門內部培養政府投資審計人員、采用長期外聘的方式增加政府投資審計人員、服務外包方式向社會中介機構購買服務等。

三是建立審計項目質量控制機制，從采取切實有效措施上加強政府投資審計效能建設。建立和完善投資審計業務會議制度，健全投資審計業務操作規程，完善投資審計項目復核機制，尤其建立工程結算初審結果復審制度，解決“由誰復核、復核審計經費保障”實際問題。

（作者單位：南昌市審計局）