會(huì)計(jì)信息失真的原因分析和對(duì)策研討

崔揚(yáng)

摘 要：提出會(huì)計(jì)信息失真的研究概念，說(shuō)明會(huì)計(jì)信息失真的危害，描述會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，分析會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的基本原因，提供新時(shí)期預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的方法，如轉(zhuǎn)變職能、轉(zhuǎn)變觀念、隊(duì)伍建設(shè)、法制化等措施，希望能為會(huì)計(jì)信息失真的預(yù)防和處理作出先期的積累和探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；政府職能；管理觀念；隊(duì)伍建設(shè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）10-0146-02

前言

隨著社會(huì)的發(fā)展、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了大量的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，這樣的問(wèn)題嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，降低了會(huì)計(jì)信息的效能，損害了有關(guān)各方的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，必須高度重視會(huì)計(jì)信息失真這一現(xiàn)象，從會(huì)計(jì)信息失真的概念、現(xiàn)象和原因的描述入手，以更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度和科學(xué)的精神，探尋會(huì)計(jì)信息失真的應(yīng)對(duì)策略，用積極干預(yù)、有效管理的措施實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的預(yù)防，在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上，形成會(huì)計(jì)工作向深層次發(fā)展的良好環(huán)境和態(tài)勢(shì)。

一、會(huì)計(jì)信息失真的界說(shuō)

（一）會(huì)計(jì)信息失真的概念

本研究對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的概念理解為：會(huì)計(jì)信息以為輸入或輸出過(guò)程中產(chǎn)生錯(cuò)誤，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與真實(shí)信息出現(xiàn)較大誤差，失去了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性。來(lái)自于會(huì)計(jì)人員操作、計(jì)算工具誤動(dòng)、計(jì)算方式錯(cuò)誤等原因都會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，同時(shí)，一些會(huì)計(jì)人員為了謀求不當(dāng)利益而編造會(huì)計(jì)信息，也可以帶來(lái)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，上述兩種會(huì)計(jì)信息失真類(lèi)型都值得會(huì)計(jì)人員和管理人員高度關(guān)注。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的負(fù)面影響

會(huì)計(jì)信息失真會(huì)直接導(dǎo)致決策者決策失誤，不但危害會(huì)計(jì)信息使用者利益，更會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息提供者產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)造成國(guó)家財(cái)稅的減少，不利于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的全面發(fā)展，容易形成社會(huì)不穩(wěn)定的誘發(fā)因素。會(huì)計(jì)信息失真容易引起經(jīng)濟(jì)秩序混亂，嚴(yán)重危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)造成觀念上的混亂，出現(xiàn)誠(chéng)信缺失和經(jīng)濟(jì)犯罪頻發(fā)。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)對(duì)國(guó)家制定經(jīng)濟(jì)政策產(chǎn)生誤導(dǎo)，容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)偏離正確軌道。

（三）會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)

會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)問(wèn)題，這會(huì)影響社會(huì)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，更會(huì)影響企業(yè)后續(xù)的發(fā)展。會(huì)計(jì)信息可靠性下降，破壞了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，影響經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)報(bào)告出現(xiàn)問(wèn)題，如果是上市公司，出現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告的問(wèn)題會(huì)形成范圍和程度都有巨大影響的社會(huì)公眾事件，引起社會(huì)的不穩(wěn)定。

二、會(huì)計(jì)信息失真的基本原因

（一）利益的驅(qū)動(dòng)

在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)信息存在強(qiáng)烈的利益關(guān)系，在利益的驅(qū)使下容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)人員受到單位管理人員和決策者的壓力，產(chǎn)生迎合行為，最終形成會(huì)計(jì)信息失真。

（二）人員素質(zhì)問(wèn)題

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能水平不高，不能夠完全適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要，在會(huì)計(jì)工作壓力大、工作復(fù)雜等背景下，容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真。此外，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)不高同樣會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，一些會(huì)計(jì)人員沒(méi)有平和的心態(tài)、優(yōu)良的作風(fēng)和合格的道德，導(dǎo)致在壓力、利益和復(fù)雜工作面前失去應(yīng)有的規(guī)范和操守，最終形成會(huì)計(jì)信息失真。

（三）監(jiān)督體系不完整

對(duì)于會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督存在著層次不清、職責(zé)不明的問(wèn)題[1]，這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真的問(wèn)題。內(nèi)部監(jiān)督不受領(lǐng)導(dǎo)重視，沒(méi)有獨(dú)立的權(quán)威性，無(wú)法有效地對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)受到金錢(qián)的誘惑對(duì)會(huì)計(jì)信息報(bào)告沒(méi)有嚴(yán)格的審計(jì)，更沒(méi)有質(zhì)量監(jiān)督的需要，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督草草了事；政府對(duì)于會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督職能分散與眾多職能部門(mén)，由于存在配合的問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息監(jiān)督難于形成合理，不能確保對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)督。

（四）會(huì)計(jì)工作法制化不足

會(huì)計(jì)法律體系存在滯后性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息問(wèn)題常常因沒(méi)有法律法規(guī)的明確規(guī)定而及時(shí)作出處理，也就是說(shuō)法制化不足導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理存在可操作性差的隱患。同時(shí)，執(zhí)法不嚴(yán)助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真的囂張氣焰，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真有擴(kuò)大的趨勢(shì)[2]。

三、新時(shí)期預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的措施

（一）推進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)變

政府應(yīng)該發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，在積極轉(zhuǎn)變職能的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)，政府還應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)行為，營(yíng)造會(huì)計(jì)環(huán)境，從制度上和措施上根治會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)階段，為杜絕會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，需要建立企業(yè)外部強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。政府監(jiān)督主要包括財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督主要是審計(jì)監(jiān)督，包括審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告等。許多發(fā)達(dá)國(guó)家，建立起組織嚴(yán)密的會(huì)計(jì)行會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)制，成效顯著。中國(guó)新《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督作出了明確規(guī)定，尤其是規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和財(cái)政部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量實(shí)施再監(jiān)督，但更關(guān)鍵的是如何實(shí)施監(jiān)督職能。財(cái)政、稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門(mén)應(yīng)每半年對(duì)會(huì)計(jì)單位的賬證聯(lián)合審查一次，再由審計(jì)機(jī)關(guān)或委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行年審。這樣才能形成有效的監(jiān)督合力，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，防范會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生，也有利于政府依據(jù)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息制定出有效的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速、健康發(fā)展。

（二）轉(zhuǎn)變觀念

會(huì)計(jì)人員也要樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀，堅(jiān)持集體利益大于個(gè)人利益。企業(yè)管理者也要轉(zhuǎn)變管理觀念，在服務(wù)于會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的管理，確保對(duì)會(huì)計(jì)違法和違紀(jì)現(xiàn)象的高壓態(tài)勢(shì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

（三）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

重視會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的聘任，要求會(huì)計(jì)人員不但具有學(xué)識(shí)水平與技術(shù)資格，還要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，開(kāi)展誠(chéng)信教育；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束、自我控制，保持清醒的頭腦，堅(jiān)持原則；提高對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任感和熱情[3]。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是會(huì)計(jì)人員要樹(shù)立終生學(xué)習(xí)的理念。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備深厚的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，即會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、管理會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)操作及數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識(shí)，還應(yīng)掌握與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的財(cái)政、稅收、貿(mào)易、金融、法律、外語(yǔ)等方面的知識(shí)，這是會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐訓(xùn)練。會(huì)計(jì)人員除具備一定的專(zhuān)業(yè)和相關(guān)知識(shí)外，還要注重在實(shí)踐中學(xué)會(huì)分析、判斷和總結(jié)，進(jìn)一步提高并鞏固自身的職業(yè)判斷能力，使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象日益減少直至消失。

（四）建立、健全和完善的會(huì)計(jì)法規(guī)體系

以法制化的手段建立、健全和完善的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，當(dāng)前首要的工作是加大打擊會(huì)計(jì)信息失真方面的執(zhí)法力度，應(yīng)該關(guān)注當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，使各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循，并且及時(shí)地對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，以提高會(huì)計(jì)法規(guī)的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理[4]。同時(shí)，制定各項(xiàng)法規(guī)的實(shí)施細(xì)則，使之具有可操作性，堵住會(huì)計(jì)信息失真的漏洞，深入貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)。其次，提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。各級(jí)地方檢查機(jī)關(guān)作為執(zhí)法者，要端正自身態(tài)度，不與違法者同流合污，廉潔奉公，要維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威，加大執(zhí)法力度，對(duì)那些有法不依，知法犯法的人員決不姑息，在經(jīng)濟(jì)制裁的同時(shí)，加大處罰力度，改變“會(huì)計(jì)造假的成本遠(yuǎn)比會(huì)計(jì)造假的收益低”局面，同時(shí)，要建立良好的榜樣，對(duì)于那些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高，長(zhǎng)期堅(jiān)持原則會(huì)計(jì)人員和單位應(yīng)給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，樹(shù)立提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠榜樣[5]。

結(jié)語(yǔ)

治理會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，這一系統(tǒng)工程中的每一個(gè)治理環(huán)節(jié)，比如完善公司治理結(jié)構(gòu)本身又是一個(gè)系統(tǒng)工程，是一個(gè)關(guān)系到企業(yè)、社會(huì)、投資者和其他利害關(guān)系人的重要問(wèn)題。因此，用“路漫漫其修遠(yuǎn)兮”形容解決的難度一點(diǎn)不為過(guò)，我們必須堅(jiān)持多手齊抓，多管齊下，堅(jiān)持不懈，才能看到解決問(wèn)題的曙光。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性，關(guān)系到企業(yè)投資者的合法權(quán)益能否得到保證，關(guān)系到資本市場(chǎng)的規(guī)范健康發(fā)展。提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，避免會(huì)計(jì)信息失真不僅是中國(guó)經(jīng)濟(jì)及資本市場(chǎng)，也是國(guó)際經(jīng)濟(jì)及資本市場(chǎng)面臨的共同課題。建立合理和完備的公司治理結(jié)構(gòu)，制定完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，對(duì)于堅(jiān)定投資者信心，提高中國(guó)資本市場(chǎng)透明度、規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序乃至整個(gè)社會(huì)秩序都具有十分深刻和重要的意義。

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[責(zé)任編輯 安世友]