淺談上市公司財務報告舞弊及防范措施

許麗　馬云平

摘 要：中國證券市場交易自成立以來已經取得了飛速的發展，對會計信息披露制度不斷提出更高要求，但從現實的狀況來看，中國財務信息披露制度的現狀仍不容樂觀，上市公司財務報告舞弊現象層出不窮。要對上市公司的財務舞弊行為進行遏制，應采取相應的防范措施降低引發財務舞弊動機的可能性。

關鍵詞：上市公司；財務報告舞弊；防范措施

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）09-0133-02

一、上市公司財務報告舞弊的含義

財務報告舞弊是企業管理層和財務人員違背公認會計原則，為獲取不正當的利益，有意識地采用各種違法的手段和方法，故意編制和披露虛假財務會計信息，以欺騙財務報告使用者和利益相關者，導致決策失誤的行為。

二、上市公司財務報告舞弊的危害性

（一）誤導決策者做出錯誤的決策

嚴重誤導證券投資者，破壞市場規則影響社會安定。虛假的贏利或虧損報告將使國家資產流失，使企業股東、債權人、顧客及雇員的合法權益遭受侵犯，使其經濟蒙受巨大損失。

（二）嚴重損害了國家的宏觀經濟調控能力

準確、真實的會計信息有助于政府部門進行宏觀調控。國家財政部門根據企業報送的財務報表，監督檢查企業的財務管理狀況。如果依據虛假的會計信息制訂國家經濟發展計劃和宏觀經濟調控政策，就會起到誤導作用，給國家造成了一點的損失。

（三）危害資本市場秩序

如果上市公司在財務報告中進行舞弊，粉飾財報，不但會給投資者帶來一定的損失，也會危害整個資本市場的秩序，使得眾多的投資者對資本市場喪失信心。上市公司的會計信息是投資者所參考的一個重要標準，也是維持正常資本市場秩序的一個有力保證，會計信息的失真就會使得資本市場監管部門對于上市公司的監管出現漏洞，從而危害資本市場的政策秩序。

三、上市公司會計信息失真問題發生的原因

（一）基本因素

1.證券市場制度的不完善

市場經濟機制不完善，是體制缺陷導致上市公司財務造假，證券市場是現代市場經濟發展到一定程度的產物。它要求遵守完備的法律和制度規范下的信用行為，以及完善的審計制度以及內部監督制度體系的健全。證券企業中存在不少的違規行為，從而干擾了證券市場的完整化和有序化，并且引發了管理層次的重要關注。

2.不完善的外部審計

雖然中國證券市場發展十多年來，已經逐步向規范化，法律化發展，相關的制度也已經建立了較為完整的體系；但是也應當了解，中國當前的外部審計制度還存著一些問題，相對于西方發達國家的審計體制還有所差距。在中國例如會計師事務所、律師事務所、證券評級機構、經理人市場這些中介機構尚未形成完善狀態，不僅對證券公司沒有形成較強的約束力，有的甚至是助紂為虐，加劇了對現有制度的破壞。

在各種業務類型中，審計業務發生舞弊的情況最為普遍。驗資業務和盈利預測審核業務的問題相對緩和。對于審計業務，我們發現上市公司（或擬上市公司）的問題集中于虛增利潤、虛構交易、虛構重要原始憑證、隱瞞重大違反法規行為（披露不充分）等，而注冊會計師對于這些問題均未做到勤勉盡責，未能在審計報告中恰當地發表審計意見，報告有關事實。

3.不健全的監管體系

在證券監管機構和證券業協會對證券公司的監管中，由于信息不對稱，對證券公司的經營管理信息掌握有限，僅包括信息披露制度，風險控制制度根本難以做到有效管理。行政監管和自律監管的有效性不強。

（二）決定性因素

1.利益驅使

首先，對于上市公司而言，進行財報粉飾、會計信息舞弊的一個重要原因就是獲得利益，粉飾公司財報，使得投資者誤認為該公司有著較高的投資價值，拉動二級證券市場的股票價格，上市公司也能獲得一定的利益。同時，上市公司為了獲得其他途徑的融資，如銀行貸款等，也會進行會計信息舞弊，粉飾財報。

2.舞弊成本小

很多上市公司進行財報粉飾的成本很低，這個舞弊成本就是指所受到的懲罰措施，這與中國的資本市場監管體制不完善也有著很大的關系。對于很多上市公司而言，在進行會計舞弊后，受到查處的概率并不大，相對于可獲得的利益而言，進行這種會計信息舞弊是非常合算的一種行為，從這一角度來看，舞弊成本小也是造成上市公司進行財報會計舞弊的一個重要原因。

3.公司內部治理結構存在缺陷

上市公司內部治理結構存在缺陷，在一些上市公司中，還沒有形成完善的財務管理體制，一些財務管理行為受到企業領導者的影響過大，這就給公司的會計舞弊制造了機會。在一些上市公司中，對于企業領導者的權利限制存在很大的欠缺，特別是在財務管理的影響方面，缺乏有效的監管措施。這就導致在上市公司的財務管理中，人為的影響因素往往要大于制度影響，這也給上市公司的發展造成了一定的隱患。

四、上市公司財務報告舞弊的防范措施

（一）基本性因素防范措施

1.完善會計準則和會計制度

自2007年開始了頒布實施新會計準則，更在不同會計處理方法和估計方法的運用條件上做出了明確的說明。然而，法則是完善的，實施起來卻還是存在著漏洞，例如允許過多的選擇，這就給管理當局粉飾財務報表提供了機會。因此，應當加強會計制度的建設，以完善的會計的會計準則和會計制度規范上市公司的一些行為，這對于防止上市公司的會計舞弊有著重要的基礎作用。同時，在會計制度的完善中，還應當加強監管制度的建設，以更加嚴格、更加完善的監管制度保障會計制度的實施。

2.加大獨立審計部門的工作力度，明確其審計責任

明確注冊會計師對管理層欺詐的責任問題，對于上市公司中會計人員來說，應當正確認識到自己的重大責任，提高自己的職業道德，避免人為的因素影響會計信息。審計部門應當更加的獨立，在審計人員的聘用上更加的合理化，以此提高審計工作的質量和效果。另外，應當避免會計部門和審計部門互通一氣，對于所有的審計信息、會計信息都要做到公開、公正。加大審計工作力度，明確審計部門和會計部門的相應責任，對于防范上市公司的會計信息舞弊有著重要的作用。

3.進一步提高會計人員的素質

要提高會計人員的業務素質。會計人員業務技能的熟練程度高、專業知識豐富扎實，才能為企業所有者、主管經營者和債權人提供有用的信息。

（二）決定性因素防范措施

1.加大法律懲處力度

加大懲罰力度是防范上市公司會計舞弊的一個重要保障，加大監管措施和處罰力度，這樣一來就會對上市公司起到一個警示作用。大大提高了上市公司的舞弊成本，使其不敢進行會計舞弊，同時，加大對于上市公司領導者的個人處罰措施，也是提高處罰力度的一個重要部分。對于會計信息舞弊嚴重的公司領導者，還要追求其刑事責任，這樣以來，就能夠在很大程度上對上市公司的會計舞弊進行防范。

2.建立完善公司的財務管理體制

在上市公司的財務管理中，應當首先建設嚴格、完善的財務管理制度，針對中國上市公司內部管理中存在的一些現象，應當加強公司內部監管部門的作用。在公司的財務管理中，避免公司上層管理人員或領導者對于財務管理造成過大的人為影響，加強公司監管部門的職能，使得公司的企業管理和財務管理更加的科學、規范。

3.建立誠信機制

要建立誠信機制，首先要轉變政府職能，培植政府信用。其次，要健全信用查詢系統。可以借鑒發達國家的經驗，盡快建立全國的信用資訊庫，盡可能減少資訊不對稱現象。

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[責任編輯 陳鳳雪]endprint