淺析營業稅改增值稅對交通運輸業的影響

趙茂林

淺析營業稅改增值稅對交通運輸業的影響

趙茂林

隨著經濟體制改革的不斷深入和市場經濟的日益完善，運費營業稅的不合理性已經明顯暴露出來，并嚴重阻礙了稅制改革的進程。為了適應新形勢的需要，將運費由營業稅改增值稅是一個勢在必行的重要舉措。本文通過分析交通運輸業征收增值稅優越于營業稅以及闡述交通運輸業征收增值稅迫切性，國家從稅收方面對交通運輸業的支持及其對該行業納稅人的正面影響。

營改增；納稅人；稅負；影響

一、營改增的背景及動態

2010年10月18日黨的十七屆五中全會通過的“十二五”規劃建議中明確提出要“加快財稅體制改革，積極創造有利于納稅人發展的方式和稅制，調整增值稅及營業稅的征收范圍從宏觀層面上調低納稅人的整體稅負。2011年3月15日國務院總理溫家寶在第十一屆全國人民代表大會第四次會議的政府工作報告中提出“繼續實行結構性減稅”、“在一些生產性服務業領域推行增值稅改革。”試點納稅人的范圍是試點地區的單位和個人以及向試點地區內的單位和個人提供應稅服務的境內單位和個人，試點地區是國家明確的試點區域，包括上海、北京、廣東、江蘇、安徽、天津、浙江、福建、湖北等9個省市地區。其中最早的是上海市（2012年1月1日），其次是北京市（2012年9月1日），再次是江蘇、安徽（2012年10月1日），福建省和廣東省（2012年11月1日），天津、浙江和湖北省（2012年12月1日）。

二、稅制設計中交通運輸業征收營業稅存在的缺陷

1.征收營業稅對交通運輸業的納稅人存在的負面影響

根據我國稅法規定，非試點地區的交通運輸業仍征收營業稅，這一行業主要涵蓋了陸路運輸（包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸）；水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運；營業稅屬價內稅，存在明顯的重復納稅行為，而增值稅是價外稅，實行購進扣稅法的抵扣機制。以增值額為征收對象在計算應納稅額可以將購入貨物或勞務取得增值稅專用發票經過國家稅務系統掃描認證用于抵扣，交通運輸業的勞務通常是將貨物產生位移使之發生增值，如果將這種納稅行為排除在增值稅的征稅范圍之外而征收營業稅，將會造成增值稅抵扣鏈條中斷，將其設定交納營業稅將不能抵扣外購材料和勞務的進項增值稅，從而造成重復征稅，增加了納稅人的稅負，這對交通運輸整個行業將產生負面影響。

2.交通運輸業征收營業稅在稅務管理中不利于稅收征管

在現行稅制下交通運輸業按照營業額全額征收3%的營業稅，但是取得交通運輸業發票的增值稅一般納稅人卻可以按照票面金額抵扣7%的增值稅。這樣就存在著4%的稅率差額，雖然這項措施的目的是為了減輕企業稅負，但同時也留下了一個極大的稅收漏洞，可能造成增值稅納稅人與運輸企業勾結，虛開交通運輸發票，使國家蒙受損失，影響金稅工程的執行效果，而改征增值稅后，一般納稅人要使用增值稅專用發票，使交通運輸成為增值稅鏈條中的一環，使運輸的上下環節都能正常抵扣，理順了行業納稅的線路，也有助于增值稅發票的管理，符合我國以票管稅的稅收管理模式。

三、交通運輸業改征增值稅的可行性分析

從試點的地區情況和結果來看，交通運輸業稅制的設計由營業稅改為增值稅是大勢所趨，是順應經濟發展、理順稅務管理的重大舉措。具體表現為：

1.營業稅改征增值稅對交通運輸業總體上來說是一種減稅

營業稅改征增值稅必將考慮其對納稅人的影響。以上海試點為例，試點的交通運輸業的增值稅稅率不是沿用原有增值稅的基本稅率17%，也不是13%的低稅率，而是新設的更低的稅率11%。就交通運輸行業而言，營業稅改征增值稅對應的增值稅稅率水平基本在11% -15%之間，在這個區間選擇的稅率可以保證改征后的稅負水平大致保持穩定。改革選定的是與最低稅負相對應的11%，筆者在廣東中山從事了一家貨運公司的會計實務工作，該貨運公司經稅務務部門認定為一般納稅適用11%增值稅稅率，從2012年11月1日起實行營改增的試點企業，11月份開票收入1110000元（含稅）銷項稅金110000元，取得了購入汽油柴油的進項增值稅未用發票68000元，定點修理廠開具的貨車修理費增值稅發票稅額17000元，且通過了掃描認證，11月份該貨運公司應納的增值稅為1110000/（1+11%）×11%-（6.80+1.70）=25000元；城建稅為：25000×7%=1750；教育附加費為：25000×5%=1250；堤圍費：1000000×0.1%=1000。共計稅費29000元，整體稅負2.9%（29000/1000000× 100%）。假設按營改增之前計算同樣的開票收入1110000元要交納營業稅1110000×3%=33300元，城建稅為：33300×7%=2331；教育附加費為：33300×5% =1665；堤圍費為：1100000×0.1%=1100；共計稅費38396；整體稅負3.49%（38396/1100000×100%）。可見，在流轉稅環節中這一改變減少了企業的稅費支出。由此看來，營業稅改征增值稅總體上是一種減稅。

2.完善稅制方便征管交通運輸業營改增是政府稅制改革的目標

根據黨的十七屆五中全會精神，按照《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》確定的稅制改革目標和2011年《政府工作報告》的要求，對交通運輸業制定了統籌設計、分步實施、規范稅制、合理負擔、全面協調、平穩過度的原則。目前，交通運輸業營業稅與增值稅兩稅并存，破壞了增值稅的抵扣鏈條。隨著營改增范圍的不斷擴大，現行稅制中對交通運輸和大部分的第三產業課征的是營業稅而非增值稅將逐步得到徹底的改觀，擴大增值稅的征收范圍，連接增值稅運行的抵扣鏈條，交通運輸業改征增值稅從機制上完善了我國的稅制制度，實現了稅收負擔的公平性。

四、改征增值稅對交通運輸業的利好

1.促進技術改造和設備更新，減少能源消耗、降低環境污染

2009年1月1日開始實施的消費型增值稅由于可以全額抵扣固定資產的進項增值稅，可以大大降低交通運輸業的稅負。交通運輸業作為一個資本密集型行業，在企業資產中，固定資產無論在單位價值還是整體價值都很高。目前非試點區域交通運輸業屬于營業稅征稅范圍，新增固定資產已納增值稅不能抵扣，大大降低了企業技術改造和設備更新的動力。同時由于目前交通運輸業設備陳舊、技術落后，造成運輸設備耗油量大、污染排放大的現狀。所以改征增值稅，不僅有利于技術改造和設備更新，同時可以減少能源消耗、降低環境污染，提高我國運輸業的國際競爭力。

2.可以促進我國公共交通行業的發展

隨著經濟的發展，人們收入水平的提高及商務活動的頻繁，我國居民的私家車保有量迅速增長，城市交通擁堵狀況日益嚴重，大力發張我國公共交行業成為必然。由于燃油價格持續上漲，使交通運輸業的成本壓力增大，特別是公共交通業面臨著虧損的境地。同時由于目前交通運輸業征收營業稅，不能抵扣油價中包含的已納增值稅額，使公共交通行業營運成本加重。改征增值稅后，則可以減輕交通運輸業的成本壓力，促進其更好更快發展。

3.規范交通運輸業稅收行為、完善交通運輸業財務核算

營業稅改革后，稅率由3%的營業稅變為11%的增值稅，使得交通運輸業中購買方和銷售方的相互制約，這在一定程度上有助于減少交通運輸業虛開、代開發票行為。另外，營業稅改增值稅后，交通運輸業進入增值稅管理的大體系，對企業財務核算的要求更加規范，有助于交通運輸企業加強財務管理，完善財務核算，規范經營模式，進而促進行業規范。

4.優化交通運輸業資產結構

車輛等固定資產是企業資產的重要組成部分，是交通運輸業生產經營的基本工具，對交通運輸業的發展具有極其重要的作用。營業稅改革前，企業購進的固定資產都以含營業稅的買價入賬，固定資產因稅制的不同入賬價值不同，在原營業稅稅制的前提下，由于未能抵扣購入固定資產的進項增值稅，其固定資產的入賬價值要高于增值稅前提下的入賬價值，若按相同的折舊方法實行營改增，以后每年的折舊額會減少，企業的盈利會增加，刺激了企業對固定資產的投資。加快交通運輸業車輛等設備設施的更新速度，有利于優化資產結構，從而提高我國交通運輸業的整體實力。

五、結論

營改增”使我國的稅收變得更加規范化，大部分交通運輸企業也確實受益了，并為我國增值稅的“擴圍”走出了重要一步。為此，財政部、國家稅務總局制定了具體實施辦法，相關政策和預算管理及繳庫規定，擴展增值稅管理信息系統和稅收征管信息系統，擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅征收范圍，完善交通運輸業的稅收政策，設計并統一印制貨物運輸業增值稅專用發票，全面做好相關征管準備和實施工作。將交通運輸業納入增值稅的征收范圍之內,有利于同國際接軌確立與現代市場經濟體制相適應的規范化的增值稅制度，有利于增加國家的財政收入,同時,可以有效解決涉及運費支付的企業關于征稅額與抵扣額不一致的矛盾,有利于企業間公平稅負與公平競爭,有利于促進資源有效配置。雖然現在還存在這樣那樣的問題，但改革是一個過程，需要慢慢實現目標，最終肯定會適應并推進這個社會發展的。

[1]章洪濤.增值稅轉型條件下交通運輸業應改征增值稅[J].交通財會,2009.

[2]財政部、國家稅務總局關于《營業稅改增值稅試點方案的通知》,2011.

（作者單位：廣州番禺職業技術學院）