環境會計實施的對策探討

劉曉璇

環境會計實施的對策探討

劉曉璇

環境會計能對一國的環境保護發揮積極作用，同時也能夠真實地反映企業的生產經營活動對環境帶來的影響。研究實施環境會計的障礙和對策不僅具有重要的理論意義，也具有實踐意義。本文將首先簡要概括環境會計的實施；其次分析環境會計實施的障礙，最后針對障礙找出對策。

環境會計；概述；障礙；對策

一、選題目的和意義及研究現狀

近年來，我國的環境形勢迫切要求我們實施環境會計，但是有關環境會計的實務幾乎還處于空白狀態。我們必須盡早發現當前我國環境會計實施中的重要障礙，并制定出一套詳細的解決辦法。加強對環境會計實施障礙特別是研究實施環境會計對策，不僅具有一定的理論意義，是對完善我國環境會計核算體系進行的有益探索；而且具有一定的實踐意義，可以為我國的環境會計核算實踐提供參考。

環境會計的序幕始于1971年比蒙斯的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林的《污染的會計問題》兩篇文章。1998年聯合國國際會議討論通過了《環境會計和報告的立場公告》。

而在國內，著名會計學家葛家澍的綠色會計理論成為了環境會計研究的起點。當前，我國有關環境會計的研究及其實施還處于探索階段，大部分企業的研究幾乎沒有涉及到環境會計的賬務處理． 少數企業進行了環境會計的信息披露，但問題多多，并且使用不同的會計處理方式，相互間沒有可比性。雖然我國會計理論界對環境會計給予了足夠的重視，但是缺乏真正具有可操作性的研究。

二、環境會計的概述

環境會計又稱為“綠色會計”，是社會責任會計的組成部分。對于環境會計的研究，我國在研究方法上，這些成果主要集中在制度研究領域，實證性的偏少。我國環境會計從研究內容來看，涉及到環境會計的基本概念、實施環境會計的必要性、宏觀和微觀環境會計、環境審計、信息披露等。在理論層次，環境會計可操作性較差，不利于構建環境會計的方法體系和理論框架。特別是科學的定量方法及切實可行的指標體系十分缺乏，使得需用貨幣計量、披露的環境資產與負債、環境成本與收益等信息難以操作。

三、環境會計實施的障礙分析

（一）缺乏規范的指標體系

1.沒有明確的成本分配標準。在環境會計中，對不同環境成本的分配采取合理的成本動因作為分配率，對于成本的分配理應采取作業成本制，符合配比的主要原則。目前我國制造業施行作業成本法的還非常少，對于成本動因設置的合理性缺乏統一的標準。目前我國制造業對成本動因設置的合理性缺乏統一的標準，實行作業成本法的還很少。同時有關外部環境成本的會計處理，不能做出準確的貨幣計量，致使外部環境成本也沒能做出合理的分配。

2.環境會計要素界定不清晰。有關環境會計要素的界定，至今學術界尚缺乏統一認識，尤其是有關環境成本的具體內容以及環境成本怎樣費用化和資本化的問題上，僅限于理論研究。確認環境會計要素的具體內涵在實際操作中仍然是個難題，企業不明確哪些是屬于環境會計核算的對象，各種經濟業務發生時何時應納入環境會計信息系統以及計入何種會計要素。

3.要素計量具有多元化和不確定性。環境成本核算體系中，許多事項是無法用貨幣進行度量。由于沒有統一的規范來確認環境會計核算的對象及計量形式，導致對企業所擁有的環境資產，承擔的環境負債以及環境績效等要素的確認計量缺乏可比性。

（二）專業領域人才匱乏

環境會計包含了各個學科的知識，在具體運用過程中要運用到多門學科的方法和手段，融會貫通。沒有大量的復合知識，實際操作起來就會出現很多問題。在我國，大部分的財會人員只具有良好的專業素養，缺乏全面掌握交叉學科知識的能力。而且，各個高校會計學科也沒有設置相應的環境會計方向。因此，具有環境科學知識的復合型財會人員的缺乏，成為了我國開展環境會計實務的主要障礙之一。

（三）信息披露不規范

我國各大企業環境會計信息披露沒有統一的規范體系，較難明確企業的環境責任，同時披露的范圍、內容、形式都存在較大差異且缺乏可靠性。環境信息披露內容有限，操作性較差。各企業對環境信息的披露缺乏可比性和可靠性，整體處理零星分散，不成體系千差萬別。企業公布的環境資料不夠全面，大多只是定性分析，看不出花費的資金、規定的指標和取得的成果之間有何聯系。多數企業都將環境事項混合在其他經濟事項中一并反映，重點不突出，使報告使用者忽略了這些信息，影響披露效果。目前我國披露環境會計信息的企業比例低，披露質量差別大。這種現狀，不利于企業的公平競爭，更不利于我國環境保護政策和措施的全面實施。

（四）社會法制不健全

目前我國已制定了一些相關法律,但環保立法的廣度與深度及執法的力度都需要進一步明確和加強。主要存在下面幾個問題：首先，當前我國的憲法規定已經滯后于環境實踐發展的需要，使得環境立法缺少憲法層次上的綱領性規范。其次，很大一部分已有的法律和規章缺乏可操作性，執行不力。最后，對于涉及到環境會計以及環境會計實施障礙的立法條文還處于空白，特別是環境會計準則與規范一直未出臺更使得環境會計實務難以實施。

（五）觀念上的缺陷

我國有一些地方政府官員僅以GDP的大小來衡量政績，忽視環境污染問題帶來的危害，認為一個地區只要經濟發展上去就行，將環境問題拋于腦后。這種觀念對實施環境會計核算帶來了很大阻力。同時，我國多數企業對環境會計的認識不夠深刻，環保意識薄弱，不愿意甚至忽略披露環境成本和環境負債的有關信息。另外，企業經營者以利潤最大化來衡量績效的觀點對環境會計的實施有阻礙作用，企業必然不愿意考慮環境成本。這也會阻礙環境會計在我國的實施。

四、環境會計實施的對策

（一）制定完善的評價指標

建立環境會計，規范企業環境信息披露。提高環境信息披露應盡快建立起關于環境污染的會計記錄、計量、計價、成本費用、報告等一系列要素的統一環境會計制度，并且制定較為完善的環境綜合性評價指標體系。加強環境會計的實施可以節省審計成本，降低審計風險，可從環境會計和環境審計兩方面著手，共同促進我國經濟的可持續發展。

（二）加強相關人員的教育

首先，加強會計人員的職業教育。企業應開展相關的環境會計業務培訓，完善會計人員的知識結構，盡快籌辦環境會計刊物。從長遠看，應在大學增設“環境會計”審計專業課。其次，對企業的管理者加強企業的社會責任觀教育。社會責任觀是認為企業在追求經濟利益的同時，還應維護和增進社會利益。企業不能片面強調社會責任卻忽視經濟利益，更不能片面強調經濟利益而忽視社會責任。

（三）建立環境審計制度

環境審計的建立要循序漸進，不可能一蹴而就。雖然當前我國有關環境審計的各項條件還不夠成熟，但近年來的環境立法卻取得了一些成果，這為環境審計的實施提供了法律依據。國家近年來在逐步確立環境指標體系，這些環境指標給環境審計工作奠定了基礎。我們應同時建立起以政府、企業以及會計師事務所為主體的環境審計體系，讓政府也參與到環境審計的工作中。

（四）加快理論研究步伐

首先要加強研究多學科的交叉運用。環境會計作為一門邊緣學科缺乏其他各個學科的理論支持，這是我國環境會計實施尚未取得實質性進展的一個重要原因。環境會計理論上應當進行細分，對環境進行具體分類與特征描述，但企業操作起來過于抽象。因而，環境會計不僅要秉承會計學原理的基本理論，還要借鑒吸取環境科等諸學科的一系列觀念。其次，規范研究與實證研究應當結合起來。環境會計既要有理論支撐，又要有實證檢驗，尤其是環境會計計量研究應由純理論框架的概括轉向現實的細致思考。為此，政府要加強引導對環境會計的理論研究，采取適當措施進行修正，進一步完善環境會計確認與計量的理論和方法。

（五）培養環境會計專業人才

縱觀我國經濟市場可見企業環境會計從業人員少之又少，而且大部分僅在傳統會計核算的基礎上附帶考慮一些環境因素這樣的人員配備對環境會計的全面實施來說顯然是不夠的。除此之外，我國對于環境會計人員的教育與培訓狀況也不盡理想。目前只有少數高校開設了與環境會計相關的課程，普及率較低，大部分高校進行環境會計教育缺乏專業的師資力量和相關教材。這種現狀將導致將來我國出現環境會計從業人員緊缺的現象。故當前我國環境會計從業人員的在職與儲備情況還不夠理想，難以為環境會計的全面實施提供充足的人力保證。

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（作者單位：中南財經政法大學）