淺析“營改增”對施工企業的影響及對策探討

余學挺

淺析“營改增”對施工企業的影響及對策探討

余學挺

“營改增”是我國稅制改革進程中的又一次重大變革，它有利于完善稅制，消除重復征稅，降低企業稅收成本，增強企業的競爭力。隨著改革的不斷深入，施工企業“營改增”也是大勢所趨。施工企業管理者及財務管理人員應積極做好相應的準備，認真學習相關的政策和法律法規，盡可能將不利的影響因素降到最低。本文就“營改增”對施工企業影響進行初步的探討，并提出一些相應的對策和建議。

施工企業；營改增；對策

引言

營改增”將為施工企業完善運營機制提供了良好的機遇：一方面，由于固定資產進項稅可以抵扣，施工企業將加快技術設備的更新，有效降低人工成本，優化資產結構；另一方面，減少工程分包過程中出現的重復交稅現象。而且增值稅征收管理對企業財務管理、內部流程控制方面的嚴格也將會對目前施工企業管理方式形成倒逼機制，促進整個行業精細化發展。

但同時施工企業也會面臨著很大的挑戰，由于施工企業承建的工程項目比較分散、地域也比較偏僻，在勞務成本等很多環節都無法取得進項稅發票、發票的收集和認證難度大等一系列問題。因此施工企業“營改增”不僅影響本行業甚至上下游等產業鏈都會產生重大而深遠的影響。

一、“營改增”對施工企業的影響

（一）營改增”對施工企業實際稅負的影響

施工企業的實際稅負在今后很長一段時期內很可能會增加，主要由于：

1.勞務成本抵扣問題

施工企業勞務成本占總造價的20%-30%，而勞務成本主要來源于建筑勞務公司及零散的農民工。現行施工企業通行做法是將勞務分包給有專門施工資質的勞務公司。

營改增后，勞務公司為施工企業提供勞務，按11%計征銷項稅，無進項稅可抵扣，與原來3%營業稅率相比，增加了8%的稅負。而勞務公司本身就屬于微利企業，無法承受這么重的稅負，勢必破產或轉嫁給施工企業。如果不分包給勞務公司，施工企業直接產生的人工費，也無法取得增值稅專用發票用于抵扣。因此，勞務成本會加大施工企業人工費的稅負。

2.甲供材料抵扣問題

施工企業甲供材料現象比較常見。按規定，甲供材料計入工程量需繳納銷項稅，而主要材料由業主統一采購，供應商直接將發票開具給業主，施工企業只能取得相應數額的結算單或轉帳通知單，無法取得進項稅發票進行抵扣。

3.部分材料無法取得進項稅發票

部分材料無法取得增值稅專用發票，如裝飾材料、輔助材料和施工需要的磚、瓦、白灰、沙石等建筑材料等基本上由小規模納稅人或個體戶供應，購買的材料無發票或取得的發票無法認證抵扣。

4.發票的收集和認證工作難度大

施工企業項目分散在全國各地，采購地點也相應分散，材料管理部門多而雜。材料發票的數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現行制度規定，進項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。

（二）“營改增”對施工企業納稅籌劃的影響

1.進項稅方面

首先，能否開具增值稅專用發票將作為施工企業“營改增”后對供應商選擇的一項重要依據，在簽訂合同環節明確專用發票的提供時間，不能為節省成本開支，降低價格而不要增值稅專用發票。其次，盡量足額取得增值稅專用發票，使進項稅扣除額超過經營收入的7%以上，以減少稅負。由于機械設備進項稅“營改增”后可抵扣，那么可購置大型施工機械等資產，增加可抵扣金額，優化資產結構，加大新技術推廣力度，增提高施工企業競爭能力。

2.甲供材料方面

為確保工程質量，建設單位一般是對施工用的大宗材料比如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等由其直接購買，材料價款的結算按照實際的價格結算，在工程款結算時將這部分材料款從結算總額中剔除。這就形成甲供料。發生甲供材料時供應商直接開具發票給甲方，而施工企業只取得相應數額的結算單，無法取得可抵扣的進項稅發票，但營業稅規定：無論怎樣結算計稅營業額均包括工程所用的原材料，因此其實際繳納的營業稅計稅額包含工程所用的原材料;營改增后甲供材料時開具發票和結算流程建議改為簽訂甲方、總包單位和供應商三方協議，供應商給總包方提供可抵扣的進項稅發票，總包方開具同樣金額發票給甲方，作為工程款的一部分。改后的“甲供料”結算方式避免了重復征稅，其稅負大大降低了。

3.異地施工方面

施工企業因其行業特點，異地施工情況較多。按現行的營業稅規定，除承包跨省、自治區、直轄市的工程要向其機構所在地稅務機關納稅外，納稅人提供建筑勞務，應當向勞務發生地稅務機關納稅。營改增后預計采取“工程項目所在地預征、機構所在地抵扣”的方法，因此要求施工企業不僅要將能夠按規定抵扣的增值稅發票原件在規定的抵扣期限前要全部匯總到企業機構所在地，由機構所在地在繳納增值時進行進項稅額抵扣；同時，對業主確認的當期完工計價收入憑據與所在地稅務機關預征的增值稅或專用發票等資料要及時匯總到施工企業機構所在地進行納稅申報和抵扣。待工程全部竣工，向機構所在地稅務機關作稅款匯算清繳，多退少補。總之，需盡量做到配比合理，避免稅款集中繳納和墊付稅款給企業帶來的資金壓力。

(三)“營改增”對施工企業管理及核算的影響

施工企業應在招標、采購、合同、成本等多方面重新評估，加強內控管理。針對無法取得進項稅發票的各種情況，分析原因，堵塞發票漏洞。營改增后由于會計核算科目發生了較大變化，對帳務處理、涉稅處理、納稅申報等方面影響較大，對會計的核算要求更高。與營業稅相比，增值稅有更多的稅務籌劃空間。然而，施工企業的財務人員對增值稅相對來說比較陌生，工作量也會相應增加，業務能力也參差不齊，要想在短期內運用的較好，難度較大。為避免企業稅務成本上升，施工企業應從一把手到一線員工都要充分重視、及時更新知識，做好企業全員相關培訓和準備工作，保證營改增工作的順利實施。

二、施工企業“營改增”的相關對策和建議

（一）全國全行業統一實行稅改

根據施工企業的特征在全國全行業統一實行稅改才能夠使增值稅的抵扣鏈條完整，消除重復征稅，降低稅負。對勘察設計、工程勞務、交通運輸、砂石材料供應等施工企業的上游產業鏈以及房地產行業等下游產業鏈都要同步實行營改增，這樣才能保證政策的有效實施。勞務分包企業本身屬于微利企業，無法承受很重的稅負，需要合理測算一個稅負標準，對高出部分建議采用即征即退政策。考慮到施工企業的特殊性，建議勞務分包企業提供的增值稅專用發票，施工企業可以用于進項抵扣，從而保證施工企業抵扣鏈條的完整性。

（二）建立合格全面的供應商體系，提高增值稅抵扣意識

營改增后，企業能否減輕稅負的關鍵就是能否充分取得增值稅專用發票。施工企業在日常材料采購中要盡可能取得增值稅專用發票。對現有的材料供應商進行分類并全面梳理，建立合格的材料供應商體系，轉變觀念，通過評比選取能夠提供增值稅專用發票的單位，從而降低采購成本。施工企業的管理人員要有很強的增值稅抵扣意識，在簽定合同、招投標報價等方面如涉及到增值稅問題均要予以充分考慮；同時，還要考慮發票的開具時間和金額，加強發票的管理，有效防范發票管理舞弊。

（三）實時關注最新消息，充分享受過渡期稅收優惠政策

政府考慮到營改增實行過程中可能會遇到各種復雜的問題，在實行過程中可能會不斷推出補貼和過渡性政策，財務人員要實時予以關注。根據各地區對試點行業都出臺了過渡性扶持政策，預計施工企業營改增也會出臺相應的政策，施工企業需要及時獲得過渡期稅收優惠政策的信息。

三、結束語

綜上所述，營改增對施工企業而言既是機遇又是挑戰。政府在改革前要做好充分調研,真正使新政策的實施能消除重復征稅、降低稅收。施工企業要把將要實施地營改增政策看做是促進完善內控制度、提升內部管理水平的有利契機。同時，施工企業更要做好積極應對，加強稅法理論學習，借助營改增改革的東風，真正實現健康、穩定、持續地發展。

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[4]葉智勇.建筑業營業稅改增值稅有關問題的分析和建議[J].財政監督，2012.7

（作者單位：浙江森禾種業股份有限公司）