淺議會計集中核算制下行政事業單位內部控制的問題及對策

劉洋

淺議會計集中核算制下行政事業單位內部控制的問題及對策

劉洋

為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，加強財務內控，提高黨風廉政建設水平，2012年11月財政部制定了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并于2014年1月1日起施行。征對會計集中核算制下如何加強行政事業單位內部控制的建設，本文就相關問題進行探討。

行政事業單位；內部控制規范

行政事業單位會計集中核算制，夯實了會計基礎，確保了財務信息的真實性與客觀性，提高了財會部門的工作效率，確保了資金的充分使用與高效利用，控制了單位財務支出過程中可能出現的違規違法行為，但也存在會計核算與財產物資管理相脫節；會計資料不完全準確，部分會計信息失真；會計監督滯后等問題。2014年1月1日實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，開啟了我國行政事業單位內部控制建設的新時代，也對目前大部分采用會計集中核算辦法的行政事業單位內部控制建設提出了新要求。

一、當前會計集中核算制下行政事業單位內部控制存在的問題

1.缺乏強烈的內控意識

一些行政事業單位領導對內控的重要性的認識不夠，內控意識相對薄弱，全盤依靠財政資金，對所獲得的資金毫無節制地使用，而忽視單位財務會計的內部管理。特別是會計集中核算后，行政事業單位對于內控的要求就更放松了，認為會計核算中心會把關一切，對建立健全單位內部控制沒有任何積極意識與主動行為。

2.內部控制制度不健全

目前相當數量的行政事業單位尚未創建并形成健全、完善的內控制度，只是制定了一些財務規則或制度來形成內控，根據日常工作經驗進行簡單的財務內部控制，但是卻缺少制度化、規范化的流程，問題出現時沒有統一、權威的標準和根據進行處理。

3.收支管理不規范

會計集中核算制下，由于經濟業務發生地點與原始憑證記載事項的發生環境和地點相分離，加上主辦會計不熟悉核算單位經濟業務，只能通過審核票據的真偽性與合法性，審核單據的審批程序是否齊全，是否符合預算，資料是否完整，是否在規定標準之內，來辨別核算單位經濟行為的真實性和實質，導致主辦會計不能對核算單位直接進行及時的全方位監督。

4.資產管理不規范

自從行政部門實行統一采購制度，使得行政事業單位的固定資產的采購不再為所欲為，然而在資產使用方面卻依然缺少內控管理，經常出現重視采購卻忽視保管維護的問題。其次實行集中核算后，由于納入核算中心的行政事業單位很多，核算中心很難對每個單位的國有資產進行精細化管理，也很少對各單位的資產實物進行盤點清查，清查盤點工作由各單位自行負責，而各單位的資產管理員常常是身兼數職，很多時候與核算中心的對賬只是流于形式，并未認真盤查清點，使得對后續資產的控制與管理存在漏洞，固定資產賬實不符現象時有發生，導致會計信息失真，從而使得國有資產流失。

5.會計信息溝通不協調

一是會計集中核算后，因為核算分布不集中，會計核算中心主辦會計精力有限，大部分時間和精力都投入到各種憑證的整理工作中，無法顧及核算單位的多項財務活動，無力進行分析與管理；二是由于信息傳播速度較慢，核算單位卻無法及時收到這些信息，容易造成會計信息的失真，會計信息不能夠被充分利用；三是核算單位要了解本單位的會計信息時，必須要到核算中心查詢后，方可知曉，如遇節假日或經辦人員不在等特殊情況，便無處可查，影響核算單位的日常管理。

二、完善會計集中核算制下行政事業單位內部控制的對策

1.增強領導內部控制意識

財政部門應結合《行政事業單位內部控制規范（試行）》的要求，可以對不同級別事業單位的相關責任人進行分階段、分批次的培訓與培養，確保他們能夠積極掌握一些內控基礎知識，具備良好的內控意識，從而促進內控管理工作的高效開展。

2.完善內部控制制度

行政事業單位應通過對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估，建立基本的各項內部控制制度。一是要積極劃分各類經濟業務的職權范圍與流程方法，同時做好分工，明確資產記錄與保管的分工，創建清晰的財產清查盤點制度。二是要積極對財務內控進行科學的監督，創建并健全內部審計監督系統，設定專門機構以及專門人員來負責對內控執行情況進行檢查與監督，對應也要給予他們一些獨立的權限，從而確保審計的獨立性、真實性、公平性。三是在健全制度下，也需要領導發揮榜樣帶頭作用去積極努力落實，可以采取獎懲并行的方法對員工進行激勵與引導，從而維護內控管理制度的高效運行。

3.強化收支管理

一是嚴格執行“收支兩條線”管理規定。首先加強票據管理；其次，單位應嚴格按照規定項目和標準征收，做到收繳分離、票款一致，并及時足額上繳國庫或財政專戶，同時利用信息化手段，明確專人根據收入預算、合同情況，對收入進行合理性分析、判斷異常，并及時對銀行、財政、核算中心對賬，確保收入足額上繳。

二是加強單位支出審批和審核控制。第一，可以實施法人管理責任制度；第二，核算中心會計必須熟悉單位的各項業務，同時能夠積極參與到核算單位的管理工作中來，明確核算單位的各個收入、支出項目；同時，核算中心會計要加強對核算單位“專項資金管理、使用辦法”的有關規定的學習，嚴禁報銷不合理支出，確保專款專用；最后完善內部審計職能，建立健全內部監督體制，強化重點資金、專項資金審計監督。

4.強化資產管理

一是完善資產管理制度，要積極參照會計集中核算內容，來對應創建資產管理制度。二是核算單位在資產定期或不定期清查工作時，發現財產物質的盈虧、毀損與報廢情況需要第一時間報告給核算部門的會計，確保賬目真實。三是核算部門的會計憑借固定資產總賬及明細賬，定期開展資產對賬，做到賬賬、賬實相符，保證會計信息資料的真實性和完整性。

5.重視會計信息溝通

一是報賬會計需提高自身的職業道德素養與專業技能，不僅要有高度的責任感與較強的業務水平，要積極同會計核算部門的會計開展業務與技術方面的溝通與交流，充分保證其“橋梁”功能與作用；二是會計核算中心應認真履行核算監督職責，努力提高會計信息的及時準確性，并著重反饋和控制預算的執行信息，要及時與單位負責人、報賬會計及時溝通。三是財政部門應加強信息化系統建設，方便核算單位與核算中心信息系統的聯網，便于及時獲取信息，提高內部控制的效果。

（作者單位：大豐市財政局）