內部控制在中小企業財務管理中的應用

蔡紹峰

內部控制在中小企業財務管理中的應用

蔡紹峰

本文從內部控制概念界定及其發展過程入手，結合我國中小企業這一特殊載體，闡述內部控制在中小企業財務管理中的應用現狀，具體描述其存在的問題和原因分析，提出改善我國中小企業內部控制對策，以提高其核心競爭力，促使我國中小企業健康快速發展。

內部控制；中小企業；財務管理

內部控制是規避與防范企業風險最為行之有效的一種手段。隨著中小企業的快速發展在其財務管理過程中也出現了很多在內部控制方面的問題。本文以中小企業為研究目標,針對中小企業發展中的內部控制在財務管理中存在的問題進行分析,總結出了內部控制在中小企業財務管理中需要注意的幾個重要方面,以推進中小企業內部控制的發展,促進中小企業健康持續的發展。

一、內部控制的概念及發展過程

內部控制的概念是伴隨著經濟的不斷發展以及最初的內部牽制的基礎上慢慢發展起來的。1949年美國會計師協會審計程序委員會在發表的《內部控制：一種協調制度要素及其對管理當局和注冊會計師的重要性》的專題報告中對內部控制首次做出了如下權威的界定：內部控制這一術語是企業為了保護企業資產安全、保證財務資料的可靠與完整、提高企業經營活動效率、推動管理各部門所制定的各項措施得以全面貫徹執行的組織計劃和相互影響的手段和方法。1958年美國注冊會計師協會審計程序委員會發布的《審計程序公告第29號》對內部控制概念進行了重新界定，將內部控制分為兩部分：會計控制與管理控制，內部會計控制是指保護企業資產、保證會計資料可靠準確的控制體系。進入20世紀90年代，各界研究者對內部控制的研究進入了一個全新的階段。1992年，美國反對虛假財務報告委員會所屬的內部控制專門研究委員會—COSO委員會，經過專門研究后出具了COSO報告，COSO報告中指出：內部控制是一個受企業董事會、管理層和其他員工共同影響的過程，其目的是保證財務報告的可靠性、企業經營活動的效果與效率以及現行法律法規的遵循，而且COSO還發布了著名的《內部控制—整合框架》指出將內部控制結構分為：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督5個重要要素。

內部控制是企業內部的主體為了保護企業資源的安全完整，確保經濟信息的真實可靠，優化企業的資源配置，控制經濟活動的運營，規避企業經營的重大風險，利用企業內部因授權、分權而產生的相互約束、相互聯系的關系，形成的一套適合本企業的具有控制功能的方法、措施與程序，并形成一種較嚴密與完整的管理體系。

據有關調查研究結果顯示：截至2013年，全國登記注冊的中小企業已經超過4200萬家，占中國企業總數的99%以上，為城鎮就業創造了80%左右的崗位,成為拉動我國國民經濟的重要方式，實現工業總產值占全國的60%，對GDP的貢獻超過60%，對稅收的貢獻超過50%，提供了近70%的進出口貿易額，有這些數據可以看出中小企業對我國經濟增長以及社會發展起著至關重要的作用。然而，卻存在著一種中小企業“生長力強，生命力弱”的現象：我國中小企業平均壽命僅為4.2歲。中小企業的生存與發展狀況卻非常艱難。相對大型企業而言，其融資、招工、研發等方面明顯處于劣勢，在市場競爭中亦處于弱勢地位，其內部控制機構的設置和職責劃分容易產生交叉重疊現象，這影響到中小企業內部控制制度的建設和實施。

二、內部控制在中小企業財務管理中應用的現狀

首先，內部控制的組織架構和職員的分配存在著缺陷，給監管部門留下漏洞。由會計部門人員或者由內部控制人員進行管理的內部控制體系，由于缺少專門的內部控制部門人員，較易產生自身內部的矛盾，最終會導致此內控體系失效。其次，一些企業雖設有專門審計部門對企業財務活動進行審計，但卻存在著內部審計部門不獨立、員工職業水平不高等原因，或者是內部審計監督不能真正的實施，最終也使內部體系失效。最后，由于內控評價體系缺少科學、系統的指標對財務內控實施效果進行有效地評價，造成內控評價體系不完善，難以對內部控制運行的好壞進行獎懲；同時識別和評價內部控制風險的指標較少，企業難以衡量財務活動的質量，不能及時為財務管理部門提供有效的風險預警。

信息傳遞機制不完善、不健全，企業內部各部門之間不能利用信息傳遞機制及時的進行信息交流，及時進行信息共享，使企業內部內控活動及時搜集有效的控制財務風險資料；從而不能及時發現潛在的問題，減少財務突發危機的可能性。

三、我國中小企業內部控制存在的問題原因分析

從當前實際來看，許多中小企業的內部控制問題非常突出。內部控制貫穿于企業管理的整個過程，一個完善的內部控制可以保障中小企業財務資產安全完整性以及使資產保值增值，提高企業的財務信息質量，滿足了企業財務管理的需要，因而對企業的持續發展至關重要。因此，針對中小企業存在的不足，其所有者會更加關注內部控制的實施狀況，對內部控制有著迫切的需求。經過多年的實踐和探索，我國中小企業內部控制持續改善，在促進企業經濟效益中扮演了一個重要的角色，然而從另一方面來看，企業財務管理活動的變化也給內部控制體系提出了更高的要求與標準，但是中小企業在內部控制方面仍存在著一些需要解決的問題。

通過對中小企業的研究發現，大部分中小企業目前尚處于一種缺乏有針對性的科學和系統的管理體系的狀態，加上員工的素質相對較低，因此迫切需要一套能夠保證財務活動系統的安全、維護企業生產經營正常運行、提高企業的管理水平的財務內部控制機制。

四、改善我國中小企業內部控制的對策

1.改進內部控制的治理基礎

內部環境不僅包括COSO報告中內部控制框架所包括的特定環境因素，而且還包括相對于財務內部控制來說屬于控制環境的其他因素。這些環境因素主要體現在以下幾個方面：管理者的經營理念與管理風格、內部組織架構的高效性、高層管理者的文化素養與職業價值觀念、良好的企業文化氛圍、完善分明的權責體系、具有促進性的獎罰措施、方便的信息溝通平臺、合理的企業會計法規制度等內容。同時內部控制環境另外一個及其重要的因素是高管人員的內部控制意識，這一因素從根本上決定了內控環境實施效果。為此中小企業高管人員還要不斷增強內部控制意識。

2.加強內部控制風險管理

中小企業開展風險評估的目的就是為了能準確識別出與實現控制目標相關的內部風險和外部風險并對其進行量化分析和描述，確定相應的風險影響程度和對企業目標可能產生的有利或者不利的影響。內部控制風險評估主要包括：風險分析、風險估計、風險評價。中小企業首先要樹立內部控制風險管理意識，公司的財務人員要加強防范財務風險的意識，并且能夠認識到風險管理是一個完整的過程，認識到內部控制的各個要素之間的關系，才能有效地防范風險。還應提高財務人員的綜合素質，主要包括經驗、才能、品格、奉獻精神、組織能力等。其次，中小企業高管人員應該加強風險意識的建立，在風險控制范圍內指導、監督、領導公司的經營管理活動。最后，公司全體人員都應該為加強公司的風險管理不斷強化風險意識，只有公司上下處于一種風險管理的文化氛圍內，才能更有效的開展風險管理工作。

3.完善相應的內部控制措施

控制活動是保證公司管理層的命令得以有效實施的一系列程序措施。控制活動貫穿于公司的整個運作流程以及公司的各個部門，其控制對象涉及到公司的人力資源、財務活動、物資運作、生產、供應、銷售等多方面。

中小企業應該遵守不相容的職務相互分離的基本要求，科學安排公司財務與會計工作崗位，使其工作的職責權限分明，并且可以發揮相互牽制的作用。同時公司為了滿足經濟活動正常運行的要求，應該分別設置不同職能的部門與機構，同時這些職能部門之間還需滿足財務內部控制的條件。各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預。

4.建立完善的內部控制信息交流系統

中小企業應當對收集的各種財務內部信息和外部信息進行合理挖掘、校對、整理，提高信息的真實性與有效性，相關的信息可以促使職責的履行。

可靠真實的財務信息對于公司計劃、預算、定價、評價賣主的業績、評估合營企業和聯盟以及一系列其他的管理活動而言是至關重要的。企業將搜集的信息通過信息技術這一平臺生成報告，內容包括經營類、財務類等方面的信息，便于企業管理層更有效的運作與控制業務活動。

5.加強內部控制監督

中小企業應當根據《企業內部控制基本規范》及其配套辦法，科學合理的制定內部控制監督制度與監督體系，明確公司內部審計機構和其他具有監督作用的內部機構在內部監督中的職責與權限，不斷完善公司內部監督的內容、措施和流程。

總之，內部控制已經成為中小企業必須關注的重大管理課題，財務管理作為中小企業處理財務關系的一項經濟管理工作，本文在借鑒、吸收已有研究成果的基礎上，分析了中小企業財務管理中的應用內部控制存在的問題，并提出了改進措施。有效、合適的內部控制措施的實施能夠提升中小企業經營效率效果，提高其在資本市場的融資效率，營造有利于中小企業可持續發展的經營環境，最終實現價值最大化的企業目標。

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[2]郭曉莉.中小企業內部控制問題探析[J].中國農業會計, 2010(12).

[3]毛新述,楊有紅.內部控制與風險管理[J].會計研究,2009（5）.

（作者單位：四川北方紅光化工有限公司）