發揮內部審計職能 增加企業價值

宋冰潔 章道云 鄧 青

發揮內部審計職能 增加企業價值

宋冰潔 章道云 鄧 青

隨著經濟社會的發展，企業價值最大化越來越成為企業追求的目標。充分發揮內部審計的職能，能夠增加企業價值。內部審計通過完善公司治理、加強內部控制、強化風險管理等，促進企業增加價值。

內部審計；公司治理；內部控制；風險管理；企業增值

內部審計，顧名思義，一般為組織內部相關專業人員實施的審計。根據國際內部審計師協會（IIA）對于內部審計的定義，我們可以將內部審計理解為一種為了改善組織經營、增加其價值而獨立、客觀地進行的確認與咨詢活動。這種活動運用了系統而規范的專業方法，通過評價和改善組織風險管理、內部控制、治理過程等，以幫助組織實現其目標。對于企業來講，企業的目標就是不斷創造價值、不斷增值、不斷發展壯大，而內部審計恰好能為企業增值提供有效途徑。內部審計具有促進企業增值的作用，其手段可以歸納為完善公司治理，加強內部控制以及強化風險管理。

一、完善公司治理增值

公司治理主要是指對公司制企業的治理問題，是對公司進行管理和控制的體系。所有權與經營權的分離，產生了所有者與經營者的委托代理關系，進而產生了信息不對稱以及所有者與經營者的利益沖突，公司治理旨在解決“逆向選擇”和“道德風險”等代理問題，降低代理成本，使所有者與經營者的利益能夠協同。

隨著知識經濟的興起以及社會經濟的發展進步，大多數人對于公司治理關注的焦點已經從權利制衡改變為保證企業有效地做出決策，也有專家認為公司治理最有效的保證是良好的激勵、監督機制。與此同時，公司治理的方式和途徑也越來越多樣化，公司治理的涵義也在不斷延伸。公司治理不僅是解決委托代理問題，更是在平衡利益相關者的利益，促進企業價值最大化目標的實現。完善的公司治理能夠增加企業價值（時現，2003），而內部審計是完善公司治理的重要基石之一（王會金、唐厚燕，2008）。內部審計對于公司治理的完善作用以及使企業價值的增加過程主要體現為以下兩個方面：

1.內部審計對公司內部治理結構有補正作用

從我國公司治理的實際情況來看，由于股權較為集中，真正的所有者虛位以及經理人市場沒有形成等原因，使得傳統公司治理中董事會對管理層的監督作用弱化，監事會的監督動力不足以及外部監督質量不高，公司治理急需修正，而內部審計正是一種良好的修正方法。國際內部審計師協會主席Leroy E.Bookal曾指出“有效的公司治理需要具備四個重要條件——內部審計師、董事會、高級管理者和外部審計師”，由此可見內部審計對于公司治理具有重要作用。完善的公司治理能夠在一定程度上解決委托代理問題，減少代理成本。

內部審計完善了公司治理機制，能夠為企業創造價值，這種價值可以分為直接價值和間接價值。所謂直接價值，是指內部審計可以幫助企業查錯糾弊，減少企業損失，當內部審計的成本低于損失的減少額，就能使企業的價值增加。所謂間接價值，主要是指內部審計具有“威懾作用”，即使內部審計未發現企業存在的問題，只要存在內部審計治理機制，就會對經營者產生警示作用，促使他們維持良好的工作秩序，努力改善工作業績。經營者“被動地自律”，在客觀上增加了企業價值。

此外，隨著社會經營理念的改變，內部審計越來越成為企業治理形象的一部分向公眾呈現，并逐漸突破管理者的約束，兼顧利益相關者利益。

2.內部審計能有效彌補外部審計在公司治理上存在的問題

外部審計通常為事后審計，并且受到法律和合同的約束，審計范圍有限，其監督作用具有滯后性和不完整性。外部審計不能完全滿足包括所有者在內利益相關者對于企業監督的要求，他們需要對于企業經營情況有更詳細的了解與監督，內部審計的作用在此得以體現。內部審計是企業的內部機構，對于企業有足夠的了解，不僅對財務信息進行監督，更是將監督的觸角延伸到了經營管理的層面，與外部審計相比具有預見性和完整性。內部審計對于企業經營者來講，不僅是一種監督，也為其受托責任的履行提供了一個良好的運營環境。此外，內部審計能對經營決策進行監督，保證企業決策能力的提高，從而增加企業價值。

二、加強內部控制增值

內部控制的目標旨在合理保證財務報表的可靠性、經營的效率與效果，以及對法律法規的遵守。良好的內部控制是實現企業目標，提升企業價值的有力保障。從價值鏈管理的角度來講，內部控制有助于實現企業的整體價值（趙保卿，2005）。此外，內部控制有利于企業以銷定產，能夠加強對成本費用以及貨幣資金的管理，從而提升企業自由現金流量；內部控制也能通過加強對財務狀況、人力資源、風險意識等方面的管理，推動企業可持續發展，企業自由現金流量的提高以及可持續發展能力的增強都將促進企業價值的提升（宋良榮，2006）。鄭博（2008）從內部控制的全面預算與內部審計兩個子系統在企業發揮作用的過程，論述了內部控制能夠提高企業的經營效果與效率，實現企業戰略目標。可見，內部控制可以從多個方面幫助企業實現目標，提升價值。

內部審計加強內部控制，促進企業增值的作用主要體現在以下三個方面：第一，從內部控制的構成要素來看，內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督，內部審計的目標也是各構成要素共同的目標，內部控制要發揮作用，必須使各個構成要素充分發揮作用。內部審計是控制環境的重要組成部分，即是內部控制的組成部分，從內部控制的組建框架上看，內部審計促進了內部控制的建立健全。第二，內部審計天然具有監督作用，是對企業內部控制的再控制，連續而適時地對內部控制的執行情況進行監督，及時發現并糾正企業內部控制存在的風險與缺陷，以及經營中存在的問題，維護了內部控制的建設并對內部控制的執行情況進行評價，有效防范了企業風險，減少企業損失。第三，從社會審計的角度來看，企業內部控制中是否存在內部審計，是社會審計時衡量企業財務信息質量是否具有可靠性的參考標準之一，內部審計能夠幫助內部控制充分發揮作用，有效防范財務舞弊的發生，提高財務信息的質量，從而增強企業財務信息的社會公信力，增強投資者對企業的信心，有利于企業融資。

三、強化風險管理增值

風險管理是一個系統化的過程，在對企業潛在風險進行識別、衡量、分析的基礎上對其進行有效的控制，并且根據成本效益原則采用經濟而合理的方法對風險進行處理，進而保障企業經營的安全性。企業風險管理的目標為通過降低企業未來收益的不確定性以提高期望收益，保證企業未來效益的可預見性與穩定性，保障企業經營目標的實現并不斷提升企業價值。現代經濟社會高速發展，企業面臨的經營環境越來越復雜，機會增多，風險因素也增多。在這個機遇與挑戰并存的時代，企業能否很好地生存與發展，在很大程度上取決于企業能否進行恰當的風險管理，有效識別并控制風險。良好的風險管理運行系統將幫助企業抓住機遇，規避風險，提升價值。

內部審計在企業風險管理中的作用可以從兩方面來描述：一是從內部審計自身來看，內部審計直接參與企業風險的評估與評價過程。由于內部審計部門具有獨立性，并且監督檢查企業經營管理是其職責所在，所以內部審計部門能夠從企業全局的角度客觀理性地看待風險，對風險進行識別與防范，避免了企業內部某些部門疏于風險管理而將風險管理不善產生的后果轉移給其他部門的弊端；同時，內部審計能夠在一定程度上指導企業的風險管理策略，協調并平衡企業長期戰略與短期利益的關系，合理調控風險應對措施；此外，因為內部審計的獨特地位，使得內部審計針對風險管理提出的專業建議更容易受到公司重視，幫助公司高效管理風險。二是從內部審計對于企業其他部門風險管理的再監督層面上看，內部審計部門在風險管理上比其他部門更具有專業性，且可以再次評估其他部門對風險評估的充分性，對已存在風險衡量的恰當性以及風險防范措施的合理性，從整體上對企業各種風險進行再認識與再評價，提高風險防范措施的針對性和效益性，提升企業應對風險的能力，最終增加企業價值。

綜上所述，內部審計可以通過完善公司治理、加強內部控制以及強化風險管理等幫助企業提升價值。而公司治理、內部控制、風險管理三者并不是相互獨立的，理論界與實務界對于這三者關系的探討尚未形成統一觀點，三者關系尚可歸納為如下三種形態：即等同關系、相互包含關系以及互為前提關系。不論是哪種觀點，都可以肯定三者并非獨立存在，而是關系密切，相互影響。企業建立健全內部審計，充分發揮內部審計在企業管理中的作用，將有利于企業價值的增加。

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（作者單位：西華大學管理學院）