淺談計劃審計工作

楊倩

淺談計劃審計工作

楊倩

計劃審計工作在會計師的審計工作中具有非常重要的意義，隨著經濟的發展和時代的變遷，審計單位以及被審計單位的外部運作環境和內部組織結構都發生了很大的變化，使審計工作面臨更多的不確定性和風險。因此，制定詳盡的審計計劃，是審計項目順利完成的前提，可以有效預防和控制審計風險，合理配置人力資源，提高審計工作的效率，保證審計業務的質量，成功實現審計委托人的訴求。

一、目前存在的問題

（一）程序缺失

作為審計項目的前期工作，計劃審計常常被忽視或草率為之，在承接審計業務之前，調查評估不充分，導致審計業務無法順利實施。審計計劃粗放，缺少具體細節，脫離實際，不能反映企業真實情況，缺少可操作性。在一些審計行為中，存在會計師根據審計業務的實施過程，倒推審計計劃，將計劃工作流于形式的現象，完全失去了計劃審計的指導和監控作用。

（二）人員配置不合理

計劃審計需要注冊會計師具有很強的專業水準和溝通能力，需要敏銳洞察客戶企業的外部環境和內部運作情況，了解管理層的經營理念和行為風格，協調各方面的意見和建議，做出準確的判斷和決定。目前的計劃審計工作中，存在人員短缺，人力資源運用不充分的情況，一些會計師在溝通能力、信息調查能力、靈活性等方面還有待提高，才能適應計劃審計工作的復雜性和可變性。另外，在計劃審計工作中還存在部門間獨立作戰，信息不能共享，人力資源浪費的現象。

（三）監控程序不到位

審計計劃工作需要嚴格的指導、監督、復核。但實際情況是，對于比較復雜的項目或領域較新的項目，注冊會計師往往難以及時擴大監督指導的范圍。因此，當計劃制定存在疏漏和瑕疵時，不能被及時糾正，如果單個項目組審計工作人員的業務素質和專業能力不過硬，則會增加出現重大錯誤的風險。

（四）信息的客觀公正性受到挑戰

在目前的審計計劃編制過程中存在過度依賴審計單位提供的信息、調查不充分不全面的現象，難以體現所調查信息的全面、客觀和公正。隨著信息科技和互聯網的發展，網絡信息已經成為一把雙刃劍，有些媒體借助網絡披露的信息缺乏真實性，經不起考證，但是難辨真偽，如果審計調查人員稍有疏忽，則會出現錯用信息的情況。由于計劃審計屬于審計的前期工作，信息采集工作難免會有粗枝大葉的現象，這種“粗放”的工作方式使得信息的客觀公正性受到挑戰。

二、原因分析

（一）對于計劃審計工作不夠重視

基于傳統的審計工作習慣，一些注冊會計師認為計劃審計工作程序繁瑣，費時費力，增加審計底稿的工作量，沒有認識到計劃審計工作對于規避審計風險、提高工作效率、有效配置資源的重要意義，導致了計劃審計環節的形式主義，增加了審計工作的風險隱患。被審計單位的領導層和基層單位在審計前期對于審計項目不夠重視，不愿意花時間與審計單位進行有效溝通，造成了計劃審計工作的信息不全，影響計劃審計工作的質量。

（二）專業人員的素質有待提高

在經濟制度越來越國際化的今天，作為經濟、金融領域重要環節的審計工作，需要具有專業素質和國際化視野的高端人才。同時，作為低層次單項審計工作的基層人員，需要與時俱進，及時掌握最新的金融體系和會計行業的理論知識，熟練運用最新的辦公自動化和網絡系統的軟件，具有良好的部門溝通能力和協作能力。總而言之，審計部門的專業人員素質亟待提高。審計人員需要全面掌握企業內部信息以及金融政策、財稅政策、產業政策等外部環境信息。

（三）審計工作脫離計劃

由于計劃本身存在一定的問題以及人員安排的欠合理，審計計劃往往難于貫穿于審計項目的始終，導致了注冊會計師不能夠對審計工作按照計劃程序進行有效的監督和必要的指導工作。

（四）缺少信息共享的網絡平臺

由于各個行業企業商業秘密保護的需要以及科技發展的限制，目前我國尚未大規模使用金融領域的稅收、信貸等信息共享平臺，審計人員需要花費大量的時間去獲取企業內部數據信息、外部信息、以及同行業的信息資料等。在資本市場收集到的行業信息，已經過企業的包裝，由于存在產品、業務、組織和經營管理模式等各方面的差異，信息的可比性較差，導致會計師難以做出科學、準確的評估。

三、解決問題的對策

（一）嚴格遵守《中國注冊會計師審計準則》

《中國注冊會計師審計準則》第三條規定，注冊會計師應當計劃審計工作，使審計業務以有效的方式得到執行。因此，計劃審計工作應在審計單位和被審計單位得到足夠的重視。審計計劃工作分為總體審計策略和具體審計計劃二個部分，不能忽略任何一個部分尤其是具體審計計劃，不能以總體審計策略代替具體審計計劃，使計劃審計工作真正起到指導審計工作，降低審計風險的作用。

（二）優化計劃審計工作人力資源的配置

1.加強審計人員的培訓和人才的培養。根據項目需要，有針對性地培養專業、高端的復合型人才。

2.采用開放式的審計人力資源配置和利用的戰略。有效利用審計系統以外的專家、學者資源，建立審計工作人才庫，采用不拘一格的方式，適時利用外部資源。

3.增強各部門的協調能力，提高工作效率。根據工作需要，打破科室和部門間的局限，在必要的時候統一調配審計人員，以確保審計計劃的順利實施。

（三）提高審計計劃的可操作性

在計劃審計工作中，按照《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》的要求，嚴格執行每一個步驟和程序，包括風險評估、被審計單位及環境調查、審計方向制定、重大錯報風險評估等環節。按照上述《準則》的要求，仔細認真地做好每一個環節的工作，以保證審計計劃的可操作性，并制定相應的監控系統和措施，及時對審計工作進行監督和復核。另外，《準則》中提到了某些行業的特殊性和復雜性，因此，計劃審計工作還應根據被審計單位的行業背景差異，保持計劃的靈活性。尤其要重視委托單位及管理層的意見和要求，其次要關注會計制度和會計準則的最新變化對于審計工作的影響，以及被審計單位的行業發展狀況、行業立法及變化、外部法律環境的發展變化對被審計單位的影響。

（四）拓寬信息來源

在《準則》中，提到注冊會計師主要的獲取信息方法有：年度報告等被審計單位的自有信息，銀行、金融監管部門等機構的來自第三方的信息，政府和媒體的公開信息，工商管理部門的可查詢信息，被審計單位所在行業的行業內信息等。除此之外，還應積極拓寬信息來源的渠道，進行深入細致的調查工作，搜集最真實的信息資料，比如查閱公司各次股東大會的記錄，了解正在履行的合同執行情況，調查行業資訊和經營狀況，實地考察被審計單位的生產場所和設施，與企業內部的審計人員及前任注冊會計師溝通等等。特別值得注冊會計師關注的是政府部門和各行業的最新網絡信息共享平臺，在這里可以了解全面的行業資訊，以進行橫向的比較和評估。

（作者單位：中南財經政法大學會計學院）