大中型企業內部控制“三權鼎力”體系構建

付宇

摘要：隨著中國市場經濟體制的逐步深化，現代企業所處的金融、政治環境愈加復雜，企業的發展也隨即面臨著數量劇增的財務風險。本文以大中型企業為例，以企業的內部控制為視角，首次構建了內部控制“三權鼎力”的體系，希望能為科學降低大中型企業的財務風險提供有力的理論依據和工作思路。

關鍵詞：三權鼎立 財務風險 內部控制 權力

一、三權鼎立”模型產生的現實必然性

早在1997年，美國COSO報告就指出：內部控制整體架構主要有控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素構成。不難看出，此報告已不再把內部控制拆分成“會計控制”或“管理控制”，而是強調內部控制的整體性，顯示出“三權結合”的雛形。這種認知上的改變綜合了世界企業發展格局的影響，必然具有“國際通用性”。“三權鼎立”企業內部控制體系要求“三權結合”，其一是因為吸收國際上的先進理論，有利于本國企業內部控制體系的發展。其二，隨著中國對外貿易的加強，對內控體系的正確認識，能幫助本國企業增強國際競爭力。

二、“三權鼎力”內部控制體系的內涵

“三權鼎力”內部控制體系的構建思路詳見圖1，如果會計人員在服從管理層的領導和指揮，并積極接受內部審計人員監督的前提下，認真執行“決策有關權”，為管理層提供可靠的財務信息；管理人員據此做出具有前瞻性的決策和規劃，同時，謹慎使用“領導規劃權”，從宏觀上規范企業的財務運作流程。在整個過程中，審計人員嚴格行使“監督評價權”，對財務人員和管理人員的工作進行雙向監督、評價，并及時向治理層和管理層反饋監控結果。如此一來，在堅固的“三權鼎力”的內部控制體系下，員工“權利職責”界限分明，企業內部最重要的三個職能部門被充分地調動起來，這三種力量在企業的營運過程中既相互合作又互相制衡，最大程度上降低企業的財務風險。

三、“三權鼎立”體系的具體運行

（一）會計人員認真執行“決策有用權”，提供可靠的財務信息

首先，作為企業財務信息的“記錄者”，會計人員必須嚴格遵守行業會計制度和職業規范，及時給企業管理層提供可靠的財務信息，幫助其做出正確的決策。其次，充當好“分析師”的角色。會計人員通過分析財務報表，計算財務數據，估計預期財務風險的大小。例如，通過資本成本率的計算，比較企業股權籌資和債券籌資承付的代價大小，資本成本率越大，企業的籌資風險就可能越大，再據企業實際情況選擇運用每股收益EPS、企業價值V或綜合資本成本率KW對比分析法，確定最優的資本結構，合理規避籌資風險。最后，做好“預警員”的工作，根據預期財務風險的大小，制定降低風險的方案。比如，當企業的營業杠桿系數DOL較高時，為避免營業杠桿帶來的負面效應，可以采取措施降低企業的固定成本，節流減支，提前降低營業風險。由于上述工作需要會計人員具備完備的專業知識，同時需要設備提供技術支持，所以適用于硬件設備較完善、專業人員聚集的大中型企業。

（二）管理高層謹慎使用“領導決策權”，建立嚴格的內控體系

從宏觀層面上來說，管理者必須根據企業的實際情況建立嚴格的財務管理制度，從整體上規范企業的財務運作流程。具體而言，包括建立內部審計制度、牽制制度、會計系統控制、獎懲機制等。良好的財務管理制度反映了一個企業內部制度體系的嚴謹、規范程度，只有建立好“有法規可依”、“有法規必依”、“違法規必究”的財務管理體系，才能從源頭上控制企業的財務風險。

從微觀層面上來看，第一，管理者一來融通與財務人員的溝通渠道，在做重大決策之前，積極聽取他們的專業意見。二來主動接受審計人員的監督評價，不斷反思自己的管理工作。第二，定期對企業財務人員進行教育培訓，提高其專業素質、業務能力和風險意識。第三，保障資金設備的投入，加強企業的信息化建設、數據統計體系建設，為企業的財務人員和審計人員提供必要的硬件支持。第四，加強企業文化建設。當企業員工擁有共同的價值觀，特別是形成“企業興衰，人人有責”的共同認知，每一位員工都會盡其所能地工作，在整體上大大降低了財務風險。

（三）審計人員嚴格行使“監督評價權”，保障持續的體系運轉

表一的數據參考了《中國上市公司內部控制指數》以及相應的白皮書文件，從表1的數據中，我們可以看到這三年來，設立了內部審計部門的上市公司其內部控制指數都要明顯高于未設立的公司，這表明了內部審計部門行使“監督評價權”后，能明顯優化內部控制體系。

在內部審計的體系設置過程中，要注意遵從“獨立”原則。Krishuan（2005）認為，審計委員會的獨立性程度越強，具備專業背景的專業委員人數越多，公司出現內部控制缺陷的概率越低。基于此，大中型企業必須專門設置獨立的內部審計部門，除了企業內部人員的加入外，必要情況下也可外聘經驗豐富的注冊會計師，優化內部審計部門的結構。endprint