公立醫(yī)院的成本核算管理

林璟雯

摘要：樹立全心全意為人民健康服務(wù)的思想，堅持以病人為中心、以質(zhì)量為核心的醫(yī)療服務(wù)宗旨，在這個宗旨指導(dǎo)下的成本核算管理才能不斷提高醫(yī)院的綜合管理水平，推動公立醫(yī)院走向優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的可持續(xù)發(fā)展之路。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 成本核算管理 全成本 多元化 可持續(xù)發(fā)展

成本管理是企業(yè)經(jīng)濟管理非常有效的手段，隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和市場經(jīng)濟發(fā)展， 醫(yī)療服務(wù)行業(yè)進入市場參與競爭，醫(yī)院實行成本管理已成必然，適時更新管理理念和成功運用成本核算管理，是醫(yī)院管理者的必修課。

一、由預(yù)決算管理向成本核算管理發(fā)展

公立醫(yī)院的事業(yè)單位性質(zhì)決定其在很長一段時間偏重采取預(yù)決算的經(jīng)濟管理模式。預(yù)決算管理能夠綜合反映醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)中的財力規(guī)模和各項經(jīng)費的保障程度，在一定程度上對醫(yī)院開支起到計劃調(diào)節(jié)和監(jiān)督的作用，但存在重收入、輕支出；重追加、輕效益；重撥付、輕核算等問題，不能有效控制醫(yī)院成本消耗，在醫(yī)院向企業(yè)經(jīng)營型管理發(fā)展的形勢下，迫切要求加強重支出、重效益、重核算的成本管理，滿足醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的要求。

二、由不完全成本核算向全成本核算發(fā)展

全成本核算是一種全員參與、全要素、全過程控制的系統(tǒng)成本核算管理方法。公立醫(yī)院成本核算工作基礎(chǔ)較差，許多應(yīng)計入成本的項目，如房屋折舊費、物業(yè)管理費用等均未計入成本。這種單純直接成本核算制度下的成本數(shù)據(jù)難免失真，使國家對公立醫(yī)院費用補償依據(jù)不充分，也不利于新醫(yī)改方案的推行和相關(guān)經(jīng)濟決策的作出，甚至導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。為此，公立醫(yī)院要適應(yīng)發(fā)展趨勢，向全成本核算管理發(fā)展，切實提高衛(wèi)生資源的合理高效使用，降低成本，減輕病人負擔(dān)，以進一步提高公立醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益。

三、由單純的醫(yī)院會計核算向多元化成本核算發(fā)展

醫(yī)院會計核算是全面綜合的核算，醫(yī)院經(jīng)濟管理由粗放型向集約型，由定性向定量轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟核算也需要相應(yīng)精細化，在會計分期與權(quán)責(zé)發(fā)生制與醫(yī)院會計核算保持一致的前提下，主要可以開展以下幾類成本核算：

（一）科室核算

科室成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要環(huán)節(jié)，也是醫(yī)院經(jīng)濟核算的基礎(chǔ)。醫(yī)院科室分為臨床服務(wù)，醫(yī)療技術(shù)，醫(yī)療輔助，行政管理四大類，是直接使用和消耗成本的單位。為保證成本的真實可靠，要正確劃分費用與其他支出，直接成本與間接成本的界限。科室成本核算首先是直接成本的歸集，將各科室發(fā)生的直接成本計入到該科室，其次才是分攤核算。公攤費用與間接成本實行四級分攤的核算方法。第一級分攤是指在成本的歸集過程中，無法直接計入到某個科室的費用的分攤，如清潔排污費、綠化費等，按照一定分攤規(guī)則分攤到各科室部門。二級分攤是將行政管理成本分攤到醫(yī)療輔助部門，三級分攤是將含行政管理成本的醫(yī)輔成本分攤到醫(yī)技部門，四級分攤是將含管理成本，醫(yī)輔成本的醫(yī)技成本分攤到臨床科室。經(jīng)過這樣流程的歸集、記錄、計算就形成了各科室的直接成本和全成本數(shù)據(jù)。通過對成本數(shù)據(jù)分析、對比、總結(jié)，有利于健全成本管理責(zé)任制，明確醫(yī)院各部門、各職工的責(zé)任，有效地進行成本控制。通過科室核算也可以反映出各科室之間存在的管理、效率、效益等問題。

（二）醫(yī)療項目核算

一般綜合醫(yī)院醫(yī)療項目可劃分為診查、床位、檢驗、功能檢查、放射檢查、手術(shù)、治療、藥品等，直接核算單個醫(yī)療項目的成本消耗，是更精細更準(zhǔn)確的成本核算，成本核算責(zé)任更明確，成本核算管理更具體，其核算為服務(wù)定價、投資論證、付費償還、效益評估、新醫(yī)改方案提供有效的參考依據(jù)

（三）病種核算

醫(yī)療服務(wù)是針對病種診療的，城鄉(xiāng)醫(yī)保基本普及，醫(yī)療收入很大一部分來自病種與病例個數(shù)相結(jié)合的定額補償。以每一病種做為成本核算單位未免不太可行，但可以建立幾個常見單病種和各大類病種的診療標(biāo)準(zhǔn)成本，通過核算能夠反映每一病種治療的效率和費用的高低。將其與不同時期、不同醫(yī)院進行縱橫對比，能反映醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)水平和管理效益；與實際病種成本對比分析，能找出造成差異的原因，為以單病種費用為基礎(chǔ)的付費方提供成本數(shù)據(jù)。將有利于進行醫(yī)院成本控制監(jiān)督，提高醫(yī)院在市場的競爭能力，為病人提供一個明明白白的消費服務(wù)。

四、建立建全網(wǎng)絡(luò)信息化成本核算賬務(wù)體系

由于醫(yī)療服務(wù)涉及面廣，其專業(yè)分工精細，醫(yī)療服務(wù)是按項目計費，成本核算數(shù)據(jù)龐雜，若用手工統(tǒng)計核算只能是紙上談兵，因此，醫(yī)院要適應(yīng)知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展的需要，運用現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡(luò)建立網(wǎng)絡(luò)化、信息化、自動化、科學(xué)化的成本核算賬務(wù)體系，提高成本核算管理質(zhì)量和效率。財務(wù)體系包括賬戶體系與賬簿體系兩大部分。主要賬戶有醫(yī)療成本、藥品成本、輔助業(yè)務(wù)成本、管理費用、預(yù)提費用、待攤費用。賬簿體系包括成本核算總賬與明細賬。

五、運行醫(yī)院成本管理應(yīng)處理好的幾個關(guān)系

一是財務(wù)管理與成本管理的關(guān)系：成本管理是財務(wù)管理的延伸，成本管理的創(chuàng)新要以財務(wù)管理為依據(jù)，把二者很好地結(jié)合起來，促進醫(yī)院經(jīng)濟管理水平的提高；二是質(zhì)量與成本的關(guān)系：醫(yī)院不能以提高服務(wù)質(zhì)量為借口不重視成本，也不能為節(jié)約成本而忽視醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，管理目標(biāo)是提高服務(wù)質(zhì)量的同時合理節(jié)約成本，實現(xiàn)二者的辯證統(tǒng)一；三是經(jīng)濟效益與社會效益的關(guān)系：加強醫(yī)院成本管理，實行成本核算，是為了“實現(xiàn)用比較低廉的費用提供比較優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)”的衛(wèi)生改革目標(biāo)，其次才是提高醫(yī)院運行的經(jīng)濟效益，最終是為了實現(xiàn)社會效益與醫(yī)院經(jīng)濟效益的雙贏。

醫(yī)改措施以提高社會效益為最高原則，經(jīng)濟效益必須從屬于社會效益，樹立全心全意為人民健康服務(wù)的思想，堅持以病人為中心、以質(zhì)量為核心的醫(yī)療服務(wù)宗旨，在這個宗旨指導(dǎo)下的成本核算管理才能不斷提高醫(yī)院的綜合管理水平，推動公立醫(yī)院走向優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的可持續(xù)發(fā)展之路。

參考文獻：

[1]王素珍.成本核算在醫(yī)院管理中的運用[J].現(xiàn)代醫(yī)藥衛(wèi)生雜志，2005，21（20）endprint