探討準則變更對企業會計信息相關性的影響

王可　劉金

摘要：新會計準則頒布后，受到了社會各界的廣泛關注。本文基于國內學者的研究成果，立足于新會計準則，從會計信息質量的相關性特征及影響因素入手，對新會計準則體系進行了剖析，力求從理論角度探討新會計準則對會計信息質量相關性的影響，為提高會計信息價值相關性和制定新會計準則執行機制提供堅實的理論基礎。

關鍵詞：新會計準則 價值 會計信息 相關性 特征 影響因素

會計是企業管理工作的核心，而會計信息價值相關性關系著企業發展與生存。財務會計的本質是披露對決策者有用的會計信息，即為信息使用者提供具有相關性的會計信息，簡單地說，財務會計得以存在和發展的前提是滿足會計信息使用者的信息需求。作為一名企業決策者，往往要根據披露的會計信息來了解當前企業的經營狀況和發展潛力，從而對會計信息價值進行決策分析和判斷，以做出正確而科學的決策。其中，會計信息價值相關性直接影響著企業決策者對會計信息價值的分析和判斷，進而影響到投資決策，足見會計信息相關性的重要性。

一、新會計準則簡要分析

為了與國際會計準則接軌、深化財稅體制改革，我國財政部前后多次調整會計準則。光是2014年，為貫徹落實黨的十八大和十八屆三中全會精神，財務部迄今就出臺了10項新的會計準則制度，每一項會計準則制度的頒布都對相關的行業領域產生了重要影響。在會計準則上，我國財務部最大的一次舉動就是2007年1月1日頒布實行了新的會計準則，對過去所頒布的16項具體會計準則進行了全面的梳理、調整和修訂，構建了一套完善的企業會計準則體系。這一套會計準則的頒布是我國會計準則與國際接軌，并對會計工作產生了深遠影響。在此之后，我國財務部基本年年都對會計提出新的準則。而本文則以2007年頒布實施的新會計準則為研究對象。

新會計準則目標定位首要是服務好經濟建設，包括促進企業改革、完善資本市場、提高會計信息決策的有用性、維護市場經濟秩序，其次是建立與國際趨同的會計準則體系。為了實現以上兩項目標，新會計準則中引入了公允價值、取消了“先進后出”計價方式，并規定長期資產減值準備不能轉回、經濟實質重于法律形式等一系列內容，對會計實務處理影響巨大。

二、會計信息質量的相關性

會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它主要包括可靠性（真實性、客觀性）、相關性、可理解性、可比性、可驗證性、實質重于形式、謹慎性、及時性、中立性和節約型等。其中，相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。綜合來看，會計信息質量的相關性、可靠性等特征是決定著會計信息價值的關鍵性因素，而相關性以可靠性為基礎，即在會計信息可靠性的基礎上盡可能地作到相關性，以滿足決策者的決策需求，新會計準則中引入公允價值正是體現了這一要求。

新會計準則頒布后，對會計信息價值產生了重要影響。新會計準則的頒布之所以能對會計信息質量產生如此重要的影響，主要在于二者之間有著密切關系。高質量會計準則的制定要以會計信息為基礎，因而對會計信息提出了幾點要求：會計信息能夠提供新的信息；便于理解、具有可操作性；能正確處理表內確認和表外披露的關系；在會計計量上要作出實事求是的規定；力求與國際準則相協調。所以，會計準則的變更對會計信息質量要求更具體、更明確，利于會計信息質量的提高。

三、新會計準則實施對會計信息價值相關性影響的理論分析

新會計準則對會計信息價值提出了更具體、更明確要求，把會計信息價值相關性推到了至關重要的位置。真實性和相關性是會計信息價值的兩個最基本特征。根據《企業會計準則》規定，“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求、滿足有關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需求，滿足企業加強內部經營成果的需求。”另外，明確指出“企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在和未來的情況作出正確的評價和預測。”這就是會計信息價值的相關性，著重強調了新會計準則實施對會計信息質量相關性的要求。尤其，新會計準則中引入了公允價值、確立了全面受益觀，以及對資產減值準備的提取作了更詳細的規定，顯著增強了會計信息價值相關性。

第一，會計目標定位決定著會計信息價值特征，同時，會計信息質量特征又反映著會計目標在會計信息質量上的要求。一直以來，會計目標定位就是真實反映企業經營狀況、經營結果、資金流量等情況，新會計準則頒布后，對會計目標做了重新闡釋，即在原有目標定位基礎上要求會計信息能反應企業管理層受托責任履行情況。總之，新會計準則下的會計目標定位將決策有用觀和受托責任觀有機結合在一起，著重強調了會計信息質量的可靠性與和相關性特征。

第二，增強了會計信息價值的相關性，愈加突出會計信息質量的重要性。這一點主要體現在三個方面。一方面，突出強調公允價值多種計方式。所謂的公允價值就是在買賣雙方在一個開放的、不受干擾的市場上，在平等、相互之間沒有關聯的情況下自愿進行交換的價值。按照公允價值計量方式得出的會計信息更能為決策者提供決策依據。在這里要突出強調公允價值引入的重要性。它在新會計準則中的應用產生了大量的衍生金融工具，適應了市場經濟發展的需求。同時，由于公允價值應用較謹慎，有效提高了會計信息質量。二方面，把資產負債觀作為指定會計準則的基石。它不同于收入費用觀，是一種基于資產和負債的變量來計量收益的，更加重視交易和事項的實質，改變了舊會計準則過分重于利潤表，嚴格遵守配比原則，能切實反映企業資金流動，提供的收益總額信息相關性強，利于企業決策者使用會計信息對當前企業經營和未來發展進行客觀預測。顯而易見，新會計準則確立了資產負債觀的核心地位。三方面：新會計準則體系中增加了新業務的會計準則，如股票市場、期貨市場等，這些新業務會計準則從無到有、從缺失到完善，健全會計準則體系的同時，大大強化了會計信息質量的相關性。

第三，保護企業決策者和社會公眾利益。新會計準則明確指出，會計報告必須為決策者提供正確而可靠的決策依據，即相關、真實、可靠、公允的會計信息，所以對確認計量作了更嚴格規定。為了滿足確認計量的嚴格規定，就必須從信息披露這一環節入手，要求制定完善的會計報告體系，包括負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表和附注等，為報告使用者提供相關的會計信息。同時，新會計準則對會計信息披露時間、空間、范圍、內容等做了系統規定，從而確保了會計信息質量的相關性，以及信息透明度，有效維護了企業決策者和公眾的利益。

四、結束語

新會計準則的頒布實施，是順應我國經濟快速市場化和國際化的需要，是滿足企業決策者使用會計報告的需求，是維護企業決策者和社會公眾利益的要求，同時，它為社會構建了與國際趨同的會計準則體系，提高了會計信息的透明度和可靠性，使會計信息質量的相關性大大提高。尤其，公允價值的引入產生了大量的衍生金融工具，滿足了社會經濟和各行各業發展的需求，對企業、社會影響至深。

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