淺談會計信息質量與會計監管

王明偉

摘要：會計信息質量是會計體系的基礎，對豐富會計理論有著重要的指導意義。本文著重分析了中小企業會計信息質量所面臨的問題，并針對性提出應對策略，以期為提供會計信息質量提供參考。

關鍵詞：會計信息質量 會計監管 對策

現代社會的發展表明，中小企業是社會經濟發展的中堅力量，是最重要的組成部分。許多研究學者認為，國民經濟的真正支柱是中小企業，大企業由中小企業發展而來，而大企業往往需要收購中小企業來提高核心競爭力。調查顯示，我國中小企業約有4240萬戶，占企業總數99.6%，其銷售總額達58.9%，專利占全國66%，就業人口數量占75%，中小企業的影響力可見一斑。但中小企業發展過程中暴露出來的問題也令人擔憂，會計信息質量就是其中之一。中小企業會計基礎薄弱，資金管理混亂，特別是民營企業，經常出現粉飾報表的問題，而中小企業的絕大部分是民營企業。中小企業會計信息質量普遍不高，這也成為其融資困難的重要原因，內部財務管理混亂，引發了一系列的問題。近年來，學術界對中小企業會計信息質量問題進行了大量研究，但多數是針對大企業，對中小企業的研究相對少很多。中小企業與大企業不同，會計信息質量問題也大不相同，所以將中小企業單獨作為一個研究課題十分必要。本文針對中小企業會計信息質量問題進行了探討，提出改進優化策略，以促進其健康發展。

一、中小企業會計的特點

與大企業不同，中小企業沒有完善的會計機構，會計核算系統、財務報告制度以及財務信息披露等不完善，這樣大大阻礙了中小企業的健康發展。其主要特點為：

（一）兩權重合

“兩權”是指所有權和經營權，由于中小企業大多是家族制企業，在家庭經營觀念的影響下，其所有權和經營權高度統一。這就意味著企業的組織化程度較低，會計人員與企業主的從屬關系更顯著，他們的工作完全受企業主的影響，其獨立性不強，會計信息質量可信度不高。另外，企業資產主要來源于家庭成員或朋友，資金管理混亂，個人開支與企業費用混淆，無法真正反映企業財務狀況和經營成果。

（二）會計機構設置不合理

一些中小企業不設置會計機構，委托外部專業機構代理記賬。雖然有的中小企業設置了會計機構，但層次較低、分工不明確，作用不明顯。一些企業的會計和出納人員都是企業主的親戚，對從業資格毫無要求。不相容崗位分離有限，雖然有授權審批程序，但執行不嚴格，只是形式而已。

（三）會計人員素質不高

在人才方面，中小企業有著先天不足。大企業有完善的用人制度、優厚的薪資待遇、穩定的工作環境以及深厚的企業文化，這些都是吸引人才的致勝法寶。而中小企業在這幾方面沒有任何優勢，所以吸引人才的能力不足。中小企業缺乏專業素質較高的會計人才，就無法順利的完成會計工作。一些會計人員經驗豐富但理論知識不足，對新制度、新準則、新會計手段的掌握較慢；一些剛畢業的會計人員雖然懂得理論知識，但又缺乏操作經驗，仍然無法很好地完成工作。目前，中小企業會計人員參與企業管理的意識不強，仍然局限于一般的內部記賬和內部核算，沒有將意識轉變向財務管理上。

（四）會計內部控制不健全

有調查顯示，近三萬企業沒有書面的財務會計制度，所謂的會計制度只不過是管理者經驗的傳達，即使一些企業建立了財務會計制度，大多是從別的企業照搬而來的，與企業實際情況不符合，會計人員也沒有遵照執行，仍以個人經驗管理為主。中小企業會計核算不規范是一個非常普遍的問題，特別是在一些鄉鎮企業中，會計信息不真實，隨意性較強，有的還有內外兩套賬。出現這種情況，除與會計人員素質有關外，也與中小企業不規范的會計制度有關。

（五）缺乏有效的會計監管

我國中小企業有4000多萬戶，企業的數量遠遠超出了政府監管的所能承受的能力。所以國企業監管的重點主要是關系國計民生的大企業，對于非公有制的中小企業監管力量不足，重視不夠。稅務部門的監管主要是在每個月的納稅申報和定期稅務稽查上，而銀行則是在發生貸款業務后進行。但中小企業與銀行的業務并不多，即使有業務往來和合作也多以抵押貸款為主，銀行更關心抵押物的權屬和價值。中小企業內部監管也存在問題，內部監管薄弱，在利益驅使下，假賬泛濫。

二、提高中小企業會計信息質量的監管對策

（一）加強政府部門監管

首先要提高虛假會計成本。利潤永遠是企業追求的目標，而中小企業在這一點上顯得更為突出。為了獲取更豐厚的利潤，一些企業不惜鋌而走險，他們并不是沖動所為，而是因為即使東窗事發，違規處罰成本遠遠低于違法經營所取得的收益。因此，只有當企業認為提供虛假信息不劃算，才會停止違規行動。在目前實踐工作中，對中小企業的處罰仍停留在經濟處罰上，而且處罰力度并不大，企業所獲經濟利益遠遠大于失信成本。因此，政府應加強監管，在有效監督的前提下，提高違規處罰力度。同時加強宣傳，提高中小企業管理者及會計人員的法制觀念。其次要建立健全會計監督網絡。目前，中小企業各監管部門沒有形成合力，各自為政，相互之間信息交流不暢通，造成有些方面管理重復，有些方面監管空白。為了提高監管效率，發揮政府主導作用，就要建立起完善的信息共享機制，使信息能夠快速到達各個部門，更好地引導會計行為。

（二）完善企業內部控制制度

內部控制制度可有效保證企業的各項經濟業務的有效執行，從而防止舞弊、腐敗現象的發生。內部會計控制是內部控制的主要組成部門，其目的是為了提高會計信息質量。隨著市場經濟的發展，企業內部會計環境發生了根本性變化，企業會計管理的內容越來越復雜。內部控制作為企業控制系統的重要組成部分，其對保持經營活動，保證企業健康運轉發揮著巨大的作用。據調查，我國中小企業平均壽命只有三年，能做到連續五年盈利的企業僅占30%左右。這一問題不容忽視，一方面我國中小企業主力大軍正在快速的發展，一方面這些企業大多后勁不足而瀕臨生存問題。主要原因就歸結于內部控制混亂，內部管理無效，會計基礎薄弱，無法發揮有效監督的作用。因此，加強內部控制制度建設非常必要。建立內部控制首先要創造一個良好的環境。管理者不斷提高自身法律意識和合規經意意識，會計人員不斷提高自身專業素質和職業道德素質，上行下效，形成良好的內部控制尤其是會計環境，讓企業上下同心一致。其次建立有效的會計控制系統，建立職責劃分控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、人員控制、計算機控制系統等。

（三）發揮社會監督機構的作用

對中小企業起監督作用的機構有會計師事務所、稅務師事務所等。這些機構的審驗報告具有法律效力，所以要發揮這些社會中介機構的作用。雖然在國家政策法規規定下，中小企業往往需借助會計師事務所的審計報告才能完成年終報表的審計工作，但隨著競爭的日趨激烈，會計師事務所為了賺取最大利潤，執業人員很難嚴格遵守職業道德，對企業會計信息起到有效監督作用。一些會計師事務所為了節約審計成本，省略部分審計程序，為了留住客戶，毫無原則地滿足客戶的不合理要求，將質量低劣的財務報告進行粉飾，出具審計意見嚴重失真。因此，在加強企業監管的同時，還要加強對審計中介機構的監督，對存在違規行為的審計機構堅決予以取締，并建立民事賠償機制和刑事追究機制，增大違規成本。同時，加強中介人員的職業道德、專業技術培訓，使他們自覺地擔負起經濟監督的責任。

（四）培育有效的會計信息需求主體

我國中小企業大多是家族式經營管理模式，同時市場要素也不盡全面，所以會計信息的供給主體主要是政府和企業管理者。所以說，中小企業并沒有形成一個會計需求的主體，缺乏一個有效的監督力量。因此，應培育有效的會計需求主體，從而為形成高質量的會計信息奠定基礎。這樣來講，先要實現中小企業由家族制向現代企業制的轉變，多渠道吸收資金，實現出資者與管理者職能的有效分離。銀行放寬信貸門檻，能夠讓更多中小企業參與信貸業務，從而對中小企業財務進行監督，規范中小企業會計信息披露。

總之，中小企業已經成為我國經濟發展中一股不可忽視的力量，而且從財政部發布的會計信息質量抽查公告來看，中小企業的會計信息質量問題不容樂觀，在這種形勢下，對我國中小企業的會計信息質量問題進行分析研究就顯得尤為重要。

參考文獻：

[1]王玉芝，張雪燕.小議中小企業會計規范化的若干問題[J].黑龍江科技信息.2007（23）

[2]劉學麗.提高中小企業會計信息質量的探討[J].中國集體經濟.2011（23）endprint