會計信息失真問題的成因分析及治理

嚴靜秋

摘要：隨著我國市場經濟的不斷深化以及現代企業(yè)制度的推進，對會計信息質量提出了越來越高的要求。近些年來，我國暴露出一些會計造假事件，使得會計信息失真成為社會關注的焦點問題。會計信息失真對企業(yè)經營、投資者利益以及國家經濟秩序的穩(wěn)定都有著巨大的危害，會計信息對于企業(yè)的經營和發(fā)展起著監(jiān)督和決策的作用。本文基于此對會計信息失真的原因進行探析，并提出相應的對策建議。

關鍵詞：會計信息失真 危害 原因 對策分析

一、會計信息相關理論

會計信息企業(yè)的財務人員通過財務報表、財務匯報或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示企業(yè)財務狀況和自身經營結果的財務信息的匯總。會計信息是否失真是評價會計作為一個信息系統的工作質量與可靠程度的重要標準。會計信息失真指的就是由于會計信息的輸出與輸入不一致，而產生的信息虛假，即，企業(yè)財務報告反映的情況與原始憑證的情況不相符合。

對于一個企業(yè)而言，如果出現會計信息的失真問題，就不能給企業(yè)管理者提供準確的決策信息，同時也會對投資者的利益造成不必要的損害。這樣的結果會不利于一個企業(yè)的長期發(fā)展和國家經濟秩序的穩(wěn)定。導致會計信息失真的原因有很多，一個企業(yè)內部治理機制的不完善是根本原因，其中最主要的問題在于很多企業(yè)沒有嚴格按照現代企業(yè)制度的要求構建企業(yè)的內部治理結構，一些“內部人”為了一己私利，通過會計信息造假欺騙股東和其他投資者；企業(yè)外部治理結構的缺失是外部原因，主要是資本市場體系的不夠完善，許多企業(yè)進行會計信息造假圈錢，以達到上市的目的。因此，必須從企業(yè)內部開始，建立健全的企業(yè)內部結構，對企業(yè)進行科學規(guī)范的管理，同時加強對職業(yè)經理人的職業(yè)道德的培養(yǎng)，提高其會計信息造假的成本；完善資本市場體系，完善會計信息相關法律法規(guī)，同時增強監(jiān)管力度和對監(jiān)督體系的構建，提高會計工作人員的業(yè)務水平和職業(yè)素養(yǎng)。

二、會計信息失真問題的原因分析

（一）企業(yè)內部治理機制不完善是根本原因

企業(yè)內部治理機制不完善是導致會計信息失真的根本原因。首先，很多企業(yè)沒有嚴格按照現代企業(yè)制度的要求構建企業(yè)的內部治理結構，企業(yè)的董事會等制度往往形同虛設，企業(yè)的權力集中在少數控制人手中，“內部人”控制問題比較嚴重，一些控制人為了達到自身的目的，通過會計信息造假來損害其他股東和投資者利益，造成嚴重的會計信息失真；另外，內部治理機制不完善導致“委托-代理”問題沒有得到很好的解決，企業(yè)投資者無法對經營者的行為進行有效的監(jiān)管，導致一些經營者處于自身利益的考慮，通過會計信息造假等行為來損害企業(yè)以及投資者的利益。

（二）企業(yè)外部治理結構的缺失是外部原因

企業(yè)外部治理結構的缺失也是導致會計信息失真的重要原因。首先，目前我國的資本市場不夠完善，很多企業(yè)為了能夠達到上市圈錢的目的，通過提供虛假財務報告的形式來達到上市的要求，從而導致會計信息質量出現問題；其次，我國職業(yè)經理人市場發(fā)展水平比較低，普遍存在著較差的會計信息統計和相關法律法規(guī)認知的認知，缺乏相應的競爭以及激勵懲罰機制，導致無法對企業(yè)經理人的行為進行嚴格的監(jiān)督和約束，這也降低了經理人會計信息造假的成本；另外，政府對企業(yè)經營行為的過多干涉，企業(yè)自身為了顯示自身的盈利能力，以及注冊會計師審計不夠規(guī)范等，都是導致會計信息失真的重要外部治理原因。

（三）會計人員的職業(yè)素養(yǎng)不高是直接原因

會計人員的職業(yè)素養(yǎng)不高是導致會計信息失真的直接原因，這方面的原因主要是由于從事財務的會計人員對于國家的法律法規(guī)不了解，專業(yè)性不強導致會計統計信息出現差錯的。首先，我國很多企業(yè)的會計人員專業(yè)技能不強，對于會計財務知識以及國家相關的會計政策和法律法規(guī)了解不多，在實際的從業(yè)過程中很容易出現失誤的情況，客觀上造成了會計信息失真；其次，我國的一些會計從業(yè)人員缺乏基本的職業(yè)道德素質，一些人員出于自身利益故意進行會計造假的行為，或者一些會計人員受到企業(yè)管理者脅迫和指使，配合其進行會計造假，主觀上導致了會計信息失真。

（四）會計監(jiān)管體系不完善是重要原因

會計監(jiān)管體系的不完善也是造成會計信息失真的重要原因。首先，我國的相關國家政策法律法規(guī)并不夠健全；其次，我國的監(jiān)管機制不完善。這些原因都會導致企業(yè)會計失真，而企業(yè)會計失真又會對存在巨大危害。首先，盡管我國很多法律法規(guī)都對會計造假行為做出了處罰規(guī)定，但是由于市場機制的不健全、缺乏有效的監(jiān)管機制等原因，很多法律法規(guī)都無法充分發(fā)揮其監(jiān)督管理的作用；另外，我國的其他會計監(jiān)督部門，例如工商、財政、稅收等，對企業(yè)的會計監(jiān)督一般都是從自身職能角度出發(fā)，不同監(jiān)管部門之間會有交叉或者真空的地帶。因此，企業(yè)會計會利用相關職能部門監(jiān)管的漏洞而鉆國家法律法規(guī)的空子。

三、會計信息失真的治理策略建議

（一）建立健全的企業(yè)內部治理結構

治理會計信息失真問題，最重要的是從會計信息的主體企業(yè)入手，通過建立健全完善的企業(yè)內部治理結構，消滅會計信息失真的土壤。首先，企業(yè)要以現代公司治理機制為指導，建立科學規(guī)范的企業(yè)內部制度，尤其是要建立有效的董事會制度，讓董事會在企業(yè)的日常經營管理決策中發(fā)揮主要作用，從而有效的避免出現“內部人控制”問題；另外，企業(yè)要完善經理人激勵和約束機制，有效的解決“委托——代理”導致的道德風險問題，加強對職業(yè)經理人行為的監(jiān)管。

（二）完善企業(yè)的外部治理環(huán)境

完善的企業(yè)外部治理結構是治理會計信息質量的重要保障。首先，我國要逐步健全完善的資本市場體系，推進股票市場注冊制和退市制度改革，從而為企業(yè)會計信息質量提供強有力的約束和監(jiān)管；其次，要逐步建立完善的職業(yè)經理人市場，引入競爭機制和激勵約束機制，從而加強對企業(yè)經理人行為的監(jiān)督和約束，提高其會計信息造假的成本，從而有效的避免了職業(yè)經理人進行會計信息造假的行為；另外，政府要在外部治理結構的完善中發(fā)揮作用。要對相關的會計法律法規(guī)進行完善，并嚴格執(zhí)行會計信息披露和審計標準，加強對企業(yè)經營行為的監(jiān)督。endprint

（三）不斷提高企業(yè)會計工作人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)

會計人員的職業(yè)素養(yǎng)直接影響到會計信息的質量，因此，要不斷加強對會計人員的培訓和教育，提高其職業(yè)素養(yǎng)。首先，要加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設，使其在日常的工作中能夠自我約束，自覺遵守會計職業(yè)道德準則，杜絕主觀的會計造假行為；其次，企業(yè)會計人員要能夠熟練掌握和操作相關的會計技能，并對國家的相關法律法規(guī)進行全面的了解，從而避免客觀上的會計信息失真；另外，還要加強對注冊會計師的教育和培訓，使其能夠提高自身的專業(yè)水平，做好對企業(yè)的獨立審計工作，為會計信息質量提供保障。

（四）加強會計監(jiān)督體系的構建

完善的會計監(jiān)督體系能夠從外部對會計信息質量進行監(jiān)督，從而有效的避免會計信息失真的現象。首先，國家要加強會計監(jiān)督的法律法規(guī)建設，對會計信息造假行為嚴格予以懲處，并追求會計信息造假相關責任人的民事責任，從而提高會計信息造假的違法成本；其次，相關的政府管理部門，例如財政、稅收、工商等部門要強化對企業(yè)會計信息的監(jiān)督和審查，并加強溝通和協調，督促企業(yè)建立完善的內部控制機制，從而提高會計信息質量；另外，還要嚴格規(guī)范會計師事務所的管理，健全相關的法律法規(guī)，并且能夠有效的執(zhí)行，使其能夠充分行使其獨立審計的功能。

四、結束語

本文基于會計信息相關理論，對會計信息失真的原因進行探析。得到企業(yè)內部治理機制不完善是根本原因、企業(yè)外部治理結構的缺失是外部原因、會計人員的職業(yè)素養(yǎng)不高是直接原因以及會計監(jiān)管體系不完善是重要原因的分析結果。最后，作者根據這些原因的分析，提出了相應的對策建議，建立健全的企業(yè)內部治理結構、完善企業(yè)的外部治理環(huán)境、不斷提高企業(yè)會計工作人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)以及加強會計監(jiān)督體系的構建。

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